Giáo trình Kế toán tài chính doanh nghiệp

Nội dung text: Giáo trình Kế toán tài chính doanh nghiệp

1. KẾ TOÁN TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP
2. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Chương 1 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP Theo quy định của Luật Kế toán (điều 48) được Quốc hội Khóa XI, kỳ họp thứ 3 thông qua này 17/6/2003, yêu cầu doanh nghiệp phải “Tổ chức bộ máy kế toán, bố trí người làm kế toán hoặc thuê làm kế toán”. Tổ chức công tác kế toán là một trong những nội dung quan trọng trong tổ chức công tác quản lý ở doanh nghiệp. Với chức năng cung cấp thông tin và kiểm tra các hoạt động kinh tế - tài chính trong doanh nghiệp nên công tác kế toán ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng và hiệu quả của công tác quản lý ở một doanh nghiệp. Mặt khác, nó còn ảnh hưởng đến việc đáp ứng các yêu cầu quản lý khác nhau của các đối tượng có quyền hạn trực tiếp hoặc gián tiếp đến hoạt động của doanh nghiệp, trong đó có các cơ quan chức năng của nhà nước. Nội dung tổ chức công tác kế toán trong doanh nghiệp được tổ chức như sau: 1.1 TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN Tổ chức bộ máy kế toán là một trong những nội dung quan trọng hàng đầu trong tổ chức công tác kế toán ở doanh nghiệp, bởi suy cho cùng thì chất lượng của công tác kế toán phụ thuộc trực tiếp vào trình độ, khả năng thành thạo, đạo đức nghề nghiệp và sự phân công, phân nhiệm hợp lý của các nhân viên trong bộ máy kế toán. Tổ chức bộ máy kế toán là tổ chức về nhân sự để thực hiện việc thu nhập, xử lý và cung cấp thông tin kế toán cho các đối tượng khác nhau. Nội dung tổ chức bộ máy kế toán bao gồm: xác định số lượng nhân viên cần phải có; yêu cầu về trình độ nghề nghiệp; bố trí và phân công nhân viên thực hiện các công việc cụ thể; xác lập mối quan hệ giữa các bộ phận kế toán với nhau cũng như giữa bộ phận kế toán với các bộ phận quản lý khác có liên quan, kế hoạch công tác và việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch Nói chung, để tổ chức bộ máy kế toán cần căn cứ vào quy mô của doanh nghiệp, trình độ nghề nghiệp và yêu cầu quản lý, đặc điểm về tổ chức sản xuất, quản lý và điều kiện về cơ sở vật chất kỹ thuật phục vụ cho việc thu thập, xử lý, cung cấp thông tin. Mô hình tổ chức bộ máy kế toán ở doanh nghiệp được định hướng theo 2 dạng: tổ chức kế toán tập trung và tổ chức kế toán phân tán. - Tổ chức kế toán tập trung là mô hình tổ chức có đặc điểm toàn bộ công việc xử lý thông tin trong toàn doanh nghiệp được thực hiện tập trung ở phòng kế toán, còn ở các bộ phận và đơn vị trực thuộc chỉ thực hiện việc thu nhập, phân loại và chuyển chứng từ cùng các báo cáo nghiệp vụ về phòng kế toán xử lý và tổng hợp thông tin (gọi chung là đơn vị báo sổ). Mô hình tổ chức kế toán tập trung có ưu điểm là công việc tổ chức bộ máy gọn nhẹ, tiết kiệm, việc xử lý và cung cấp thông tin nhanh nhạy. Tuy nhiên những ưu điểm này chỉ có thể phát huy được trong điều kiện doanh nghiệp có tổ chức sản xuất và 1
3. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . quản lý mang tính tập trung, cơ sở vật chất - kỹ thuật phục vụ cho việc xử lý thông tin được trang bị hiện đại, đầy đủ, đồng bộ. Mô hình tổ chức kế toán tập trung Đơn vị kế toán (DN) Đơn vị báo sổ ghi ñoû Đơn vị báo sổ TK 627 (4) Cuoái nieân ñoä keá toaùn (4) Cuoái nieân ñoä keá toaùn ñieàu chænh soá cheânh leäch tieàn löông nghæ pheùp thöïc teá phaùt sinh lôùn hôn chi phí ñaõ trích tröôùc Ñoái vôùi coâng nhaân saûn xuaát khaùc (5) Hoaøn nhaäp cheânh leäch chi phí trích tröôùc tieàn löông nghæ pheùp lôùn hôn tieàn löông nghæ pheùp thöïc teá phaùt sinh TK 622, 623 (1) Soá trích tröôùc tieàn löông nghæ pheùp cuûa coâng nhaân saûn xuaát haøng thaùng Ñoái vôùi coâng nhaân xaây laép, coâng nhaân ñieàu khieån maùy thi coâng trong doanh nghieäp xaây laép (2) Tieàn löông nghæ pheùp phaûi traû cho coâng nhaân saûn xuaát (3) Trích BHXH, BHYT, KPCÑ tính treân tieàn löông nghæ pheùp phaûi tra. TK 622, 623 TK 338 TK 334 TK 338 (3) Nhaän khoaûn hoaøn traû cuûa cô quan BHXH veà khoaûn doanh nghieäp ñaõ chi (2) Khaáu tröø löông tieàn noäp hoä BHXH, BHYT cho coâng nhaân vieân. (1) Trích BHXH, BHYT, KPCÑ tính vaøo chi phí SXKD (4) Noäp (chi) BHXH, BHYT, KPCÑ theo quy ñònh (3) BHXH phaûi traû thay löông cho coâng nhaân vieân TK 111, 112 TK 334 TK 622, 623, 627, 641, 642, 241 TK 338 TK 111, 112 TK 334 (3) Tieàn thöôûng phaûi traû töø quyõ khen thöôûng 2
4. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . (2) BHXH phaûi traû thay löông (1) Tieàn löông, tieàn coâng, phuï caáp aên giöõa ca tính cho caùc ñoái töôïng chi phí SXKD (6) Tính thueá thu nhaäp coâng nhaân vieân phaûi noäp Nhaø nöôùc (5) ÖÙng tröôùc vaø thanh toaùn caùc khoaûn cho coâng nhaân vieân. (4) Caùc khoaûn khaáu tröø vaøo löông TK 431 (4311) TK 338 (3383) TK 622, 623, 627, 641, 642, 241 TK 334 TK 338 (3338) Tổ chức kế toán phân tán là mô hình tổ chức có đặc điểm: công việc kế toán được phân công cho các bộ phận và đơn vị trực thuộc thực hiện một phần hoặc toàn bộ những nội dung phát sinh tại bộ phận và đơn vị mình (cũng có thể có những bộ phận chỉ thực hiện việc thu nhập chứng từ ban đầu). Phòng kế toán đối với những nội dung phát sinh liên quan đến toàn doanh nghiệp (và cho những bộ phận chưa có điều kiện thực hiện công việc kế toán), kết hợp với báo cáo kế toán do các đơn vị trực thuộc gửi lên để tổng hợp và lập ra các báo cáo chung cho toàn doanh nghiệp theo quy định. Mô hình tổ chức kế toán phân tán có ưu điểm là đáp ứng được yêu cầu về thông tin phục vụ cho quản lý nội bộ ở các bộ phận, đơn vị trực thuộc nhưng nếu không khéo tổ chức thì bộ máy kế toán sẽ trở nên cồng kềnh, tốn kém và chồng chéo trong công việc chuyên môn. Mô hình này áp dụng phù hợp cho các doanh nghiệp có quy mô lớn mà đặc điểm tổ chức và quản lý trải trên một địa bàn rộng, phân tán trên nhiều địa phương, vùng, lãnh thổ và hoạt động kinh doanh mang tính chất đa ngành, đa lĩnh vực. Mô hình tổ chức kế toán phân tán Đơn vị kế toán (DN) Đơn vị Đơn vị Đơn vị kế toán Đơn vị kế toán báo sổ báo sổ trực thuộc trực thuộc - Cơ cấu của bộ máy kế toán: bộ máy kế toán ở doanh nghiệp thu nhận thông tin ban đầu và xử lý thông tin theo định hướng vừa tạo lập được thông tin kế toán tài chính, vừa tạo lập được thông tin kế toán quản trị. Việc xác lập cơ cấu của bộ máy kế toán cần căn cứ vào định hướng này để phân công nhằm đạt được mục tiêu tạo lập và cung cấp thông tin cho nhiều đối tượng. Thông thường, cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán bao gồm các bộ phận thực hiện các phần hành: + Bộ phận kế toán lao động tiền lương 3
5. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . + Bộ phận kế toán TSCĐ, công cụ, vật liệu + Bộ phận kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm (kiêm nhiệm các nội dung khác thuộc về kế toán quản trị). + Bộ phận kế toán tổng hợp + Bộ phận kế toán XDCB (nếu có khối lượng XDCB lớn) + Các nhân viên kế toán ở các phân xưởng hoặc bộ phận sản xuất - Ngoài ra nếu công tác tài chính chưa được tổ chức riêng thì cơ cấu thành một bộ phận nằm trong bộ máy kế toán thống kê của doanh nghiệp để thực hiện các chức năng tài chính doanh nghiệp như lập kế hoạch tài chính, tổ chức huy động và sử dụng vốn, tổ chức thanh toán công nợ Bộ máy kế toán trong doanh nghiệp được đặt dưới sự lãnh đạo và điều khiển của người phụ trách kế toán ở doanh nghiệp, có chức vụ là kế toán trưởng. Tuy nhiên cũng cần lưu ý việc tổ chức bộ máy kế toán ngoài việc phụ thuộc vào quy mô của doanh nghiệp còn phụ thuộc hình thức sở hữu của doanh nghiệp nên có thể có những doanh nghiệp chỉ có một hoặc hai, ba nhân viên kế toán và không đặt ra chức vụ kế toán trưởng và cũng có những doanh nghiệp chỉ thuê người làm kế toán chứ không tuyển người làm kế toán. Song dù tổ chức bộ máy dưới hình thức nào đi nữa thì vấn đề trình độ nghề nghiệp và đạo đức nghề nghiệp của người làm kế toán vẫn là nhân tố quyết định đến chất lượng của thông tin kế toán, đặc biệt là người phụ trách kế toán của doanh. 1.2 TỔ CHỨC TRANG BỊ CƠ SỞ VẬT CHẤT KỸ THUẬT PHỤC VỤ CHO CÔNG TÁC KẾ TOÁN Tổ chức trang bị những phương tiện kỹ thuật để xử lý thông tin trong điều kiện công nghệ tin học phát triển sẽ tạo ra được bước đột phá quan trọng trong việc bảo đảm tính nhanh nhạy và hữu ích của thông tin kế toán cho nhiều đối tượng khác nhau. Hiện nay việc ứng dụng tin học vào công tác kế toán đang trở thành xu thế chung của thời đại và kết quả do việc ứng dụng này mang lại là hết sức to lớn. Việc ứng dụng này có kết quả tốt hầu như ở mọi loại hình doanh nghiệp. Vấn đề đặt ra là phải có phương án đầu tư, ứng dụng một cách phù hợp với quy mô và điều kiện quản lý ở doanh nghiệp để khai thác một cách triệt để những ưu điểm vốn có của công nghệ tin học. Tổ chức trang bị những phương tiện kỹ thuật để ứng dụng công nghệ tin học bao gồm trang bị phần cứng (hệ thống máy tính) và trang bị phần mềm (chương trình kế toán trên máy). Tránh lãng phí phô trương và mạnh dạn trong đầu tư để khai thác thế mạnh của công nghệ tin học cũng là trách nhiệm của kế toán trưởng trong việc nâng cao chất lượng của thông tin kế toán cũng như vai trò của kế toán đối với công tác quản lý. Sau đây giới thiệu các mô hình tổ chức hệ thống sổ kế toán và hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp Việt Nam (Xem mẫu sổ của các hình thức sổ kế toán ở phần phụ lục). 4
6. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . 1.3 TỔ CHỨC VẬN DỤNG CÁC CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN 1.3.1 TỔ CHỨC VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ CHỨNG TỪ KẾ TOÁN Chứng từ kế toán là những chứng minh bằng giấy tờ về nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh và thực sự hoàn thành. Chứng từ kế toán phải được lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời, chính xác theo nội dung quy định trên mẫu. Trong trường hợp chứng từ kế toán chưa có quy định mẫu thì đơn vị kế toán được tự lập chứng từ kế toán nhưng phải có đầy đủ các nội dung quy định. Chế độ chứng từ kế toán được nhà nước quy định trong Luật kế toán có tính chất chung, liên quan đến nhiều lĩnh vực hoạt động cũng như các thành phần kinh tế khác nhau. Do vậy, cần căn cứ vào quy định của chế độ chứng từ kế toán và đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp để chọn lựa, xác định các loại chứng từ cần phải sử dụng trong công tác kế toán. Cần lưu ý bên cạnh những chứng từ được quy định bắt buột trong chế độ , còn có những chứng từ hoàn toàn mang tính chất hướng dẫn liên quan đến kỹ thuật và phương pháp hạch toán mà doanh nghiệp cần phải thiết lập một cách thích ứng với yêu cầu cung cấp và xử lý thông tin. Chứng từ kế toán được lập ở nhiều bộ phận khác nhau trong doanh nghiệp kể cả bên ngoài doanh nghiệp nên việc xác lập quy trình luân chuyển chừng từ cho các loại chứng từ khác nhau nhằm bảo đảm chứng từ về đến phòng kế toán trong thời hạn ngắn nhất có ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc bảo đảm tính kịp thời cho việc kiểm tra, xử lý và cung cấp thông tin. 1.3.2 TỔ CHỨC VẬN DỤNG HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN Hệ thống tài khoản kế toán thống nhất áp dụng trong doanh nghiệp là một mô hình phân loại đối tượng kế toán được nhà nước quy định để thực hiện việc xử lý thông tin gắn liền với từng đối tượng kế toán nhằm phục vụ cho việc tổng hợp và kiểm tra, kiểm soát. Các nội dung cơ bản được quy định trong hệ thống tài khoản bao gồm: loại tài khoản, tên gọi tài khoản, số lượng tài khoản, công dụng và nội dung phản ánh vào từng tài khoản, một số quan hệ đối ứng chủ yếu giữa các tài khoản có liên quan. Hệ thống tài khoản kế toán được quy định chung cho nhiều loại hình doanh nghiệp khác nhau nên doanh nghiệp cần phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động, yêu cầu và khả năng quản lý để lựa chọn các tài khoản phù hợp và sử dụng chúng đúng theo các quy định về ghi chép trong từng tài khoản. Việc xác định các tài khoản phải sử dụng là cơ sở để tổ chức hệt thống sổ kế toán tổng hợp và chi tiết nhằm xử lý thông tin phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp bao gồm 10 loại tài khoản trong đó các tài khoản từ loại 1 đến loại 9 thực hiện theo phương pháp ghi kép, còn tài khoản loại 0 thực hiện theo phương pháp ghi đơn. 1.3.3 TỔ CHỨC VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ SỔ KẾ TOÁN Tổ chức hệ thống sổ kế toán tổng hợp và chi tiết để xử lý thông tin từ các chứng từ kế toán nhằm phục vụ cho việc xác lập các báo cáo tài chính và quản trị cũng như phục 5
7. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . vụ cho việc kiểm tra , kiểm soát từng loại tài sản từng loại nguồn vốn cũng như từng quá trình hoạt động của doanh nghiệp có ý nghĩa rất quan trọng trong việc thực hiện các chức năng của kế toán. Hệ thống sổ kế toán bao gồm nhiều loại sổ khác nhau trong đó có những loại sổ được mở theo yêu cầu và đặc điểm quản lý của doanh nghiệp. Để tổ chức hệ thống sổ kế toán phù hợp cần phải căn cứ vào quy mô của doanh nghiệp, đặc điểm về tổ chức sản xuất và quản lý, tính chất của quy trình sản xuất và đặc điểm về đối tượng kế toán của doanh nghiệp. Theo hướng dẫn của Bộ tài chính thì doanh nghiệp có thể tổ chức hệ thống sổ kế toán theo 1 trong 4 mô hình khác nhau (gọi là hình thức sổ kế toán). Hình thức kế toán: Nhật ký - Sổ cái Hình thức kế toán: Nhật ký chung Hình thức kế toán: Chứng từ ghi sổ Hình thức kế toán: Nhật ký - chứng từ Việc sử dụng hình thức kế toán nào là do doanh nghiệp tự quyết định dựa trên những căn cứ đã nêu trên và phải tuân thủ nguyên tắc nhất quán. Tuy nhiên trong các hình thức kế toán trên thì hình thức kế toán Nhật ký chung có ưu điểm là rất dễ áp dụng, vận dụng phù hợp cho mọi loại hình doanh nghiệp và rất dễ dàng trong ứng dụng tin học vào kế toán. 1.3.4 TỔ CHỨC CUNG CẤP THÔNG TIN QUA HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN Báo cáo kế toán là kết quả của công tác kế toán trong doanh nghiệp, là nguồn thông tin cho các nhà quản trị của doanh nghiệp cũng như cho các đối tượng khác bên ngoài doanh nghiệp trong đó có các cơ quan chức năng của nhà nước. Báo cáo kế toán bao gồm 2 phân hệ: hệ thống báo cáo tài chính và hệ thống báo cáo quản trị. - Báo cáo tài chính bao gồm những báo cáo được nhà nước quy định thống nhất mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm lập đúng theo mẫu quy định, đúng phương pháp và phải gửi, nộp cho các nơi theo quy định đúng thời hạn. Theo quy định hiện nay thì hệ thống báo cáo tài chính bao gồm: + Bảng cân đối kế toán + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Bảng thuyết minh báo cáo tài chính 6
8. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . - Báo cáo quản trị bao gồm các báo cáo được lập ra để phục vụ cho yêu cầu quản trị của doanh nghiệp ở các cấp độ khác nhau. Báo cáo quản trị không bắt buộc phải công khai. 1.4 TỔ CHỨC KIỂM TRA KẾ TOÁN Kiểm tra kế toán nhằm đảm bảo cho công tác kế toán trong doanh nghiệp thực hiện đúng chính sách, chế độ được ban hành, thông tin do kế toán cung cấp có độ tin cậy cao, việc tổ chức công tác kế toán tiết kiệm và đạt hiệu quả cao. Nội dung kiểm tra bao gồm: kiểm tra việc tính toán, ghi chép, phản ảnh trên các chứng từ kế toán, sổ kế toán, báo cáo kế toán: kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ về kế toán, việc tổ chức bộ máy kế toán, việc xây dựng và thực hiện kế hoạch công tác, việc thực hiện nhiệm vụ và quyền hạn của kế toán trưởng. Kiểm tra kế toán phải được thực hiện ngay tại đơn vị kế toán là doanh nghiệp cũng như ở các đơn vị trực thuộc. Kiểm tra kế toán cần được thực hiện thường xuyên, liên tục và có hệ thống. Mỗi thời kỳ hoạt động của doanh nghiệp cần được kiểm tra kế toán. Kiểm tra kế toán do đơn vị kế toán tự thực hiện, bên cạnh đó còn phải chịu sự kiểm tra của cơ quan chủ quản và cơ quan tài chính theo chế độ kiểm tra kế toán. Tổ chức kiểm tra kế toán là trách nhiệm của kế toán trưởng tại doanh nghiệp. Cần phải căn cứ vào yêu cầu công tác mà xác định nội dung, phạm vi, thời điểm và phương pháp tiến hành kiểm tra kế toán. 1.5 TỔ CHỨC PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH TẾ TRONG DOANH NGHIỆP Phân tích hoạt động kinh tế là công việc rất quan trọng đối với công tác quản lý trong doanh nghiệp. Thông qua việc phân tích sẽ chỉ ra được những ưu, nhược điểm của doanh nghiệp trong tổ chức thực hiện kế hoạch SXKD, nêu ra được những nguyên nhân của những thành công hoặc thất bại khi thực hiện các mục tiêu đã được đề ra, đồng thời còn cho thấy được những khả năng tiềm tàng cần được khai thác, sử dụng để nâng cao hiệu quả SXKD. WX 7
9. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Chương 2 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIẾN VÀ CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC 2.1 ĐẶC ĐIỂM KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC 2.1.1 Đặc điểm - Vốn bằng tiền là một bộ phận của tài sản lưu động bao gồm: tiền mặt tại quỹ; tiền gửi ở Ngân hàng và tiền đang chuyển. - Các khoản ứng trước là các khoản tạm ứng, tạm trả trước những khoản này là một bộ phận của tài sản lưu động bao gồm: tạm ứng cho công nhân viên của doanh nghiệp, chi phí trả trước, các khoản thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn. - 2.1.1 Nhiệm vụ của kế toán 1. Phản ánh kịp thời các khoản thu, chi, tạm ứng, trả trước, thế chấp, ký cược ký quỹ. Thực hiện việc kiểm tra, đối chiếu số liệu thường xuyên giữa kế toán với thủ quỹ để bảo đảm giám sát chặt chẽ. 2. Tổ chức thực hiện đầu đủ các quy định về chứng từ, thủ tục hạch toán. 3. Thông qua việc ghi chép, kế toán có thể thực hiện chức năng kiểm soát và phát hiện các trường hợp chi tiêu lãng phí, sai chế độ, phát hiện các chênh lệch, xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch. 2.2 NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN 2.1.1 Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền: (1) Kế toán vốn bằng tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là VNĐ. (2) Các doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ trong hoạt động SXKD phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ để ghi sổ kế toán . Đồng thời phải hạch toán chi tiết ngoại tệ theo từng loại nguyên tệ trên TK 007 - Ngoại tệ các loại (Tài khoản ngoài bảng cân đối kế toán). (3) Vàng, bạc, đá quý phản ánh ở tài khoản vốn bằng tiền chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh vàng, bạc, đá quý. Khi tính giá xuất của vàng, bạc, đá quý và ngoại tệ có thể áp dụng một trong các phương pháp sau: Bình quân gia quyền, Nhập trước - xuất trước, Nhập sau - xuất trước, Giá thực tế đích danh. 2.1.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản ứng trước: 2.1.2.1 Nguyên tắc chi tạm ứng: - Chỉ tạm ứng cho cán bộ, công nhân viên chức hoặc người lao động làm việc tại doanh nghiệp. - Chỉ tạm ứng theo đúng nội dung quy định. 8
10. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . - Chỉ được giao tạm ứng mới khi đã thanh toán hết số tạm ứng cũ. - Đối với người nhận tạm ứng, tiền giao tạm ứng cho mục đích nào phải sử dụng đúng mục đích và nội dung công việc đã được phê duyệt. Không được chuyển giao tiền tạm ứng cho người khác. Sau khi hoàn thành công việc, người nhận tạm ứng phải lập bản thanh toán tạm ứng đính kèm các chứng từ gốc xác minh việc chi tiêu để thanh toán ngay. Số tiền tạm ứng nếu chi không hết phải nộp lại quỹ đúng thời hạn quy định, nếu quá hạn Doanh nghiệp sẽ khấu trừ lương của người nhận tạm ứng. Ngược lại, nếu số chi vượt sẽ được thanh toán bổ sung. - Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi chặt chẽ từng người nhận tạm ứng, theo từng lần tạm ứng và thanh toán tạm ứng. 2.1.2.2 Nguyên tắc hạch toán các khoản chi phí trả trước: - Hạch toán vào chi phí trả trước ngắn hạn những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến kết quả hoạt động một năm tài chính. - Hạch toán vào chi phí trả trước dài hạn những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến kết quả hoạt động trên một năm tài chính. - Việc tính và phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD từng kỳ hạch toán phải căn cứ vào tính chất, mức độ từng loại chi phí mà lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý. - Kế toán phải theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ hạch toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí. 2.2.1 KẾ TOÁN TIỀN MẶT TẠI QUỸ Tiền mặt của doanh nghiệp bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý. * Chứng từ, sổ sách và thủ tục hạch toán: Chứng từ sử dụng để hạch toán tiền tại quỹ gồm: - Chứng từ gốc (chứng từ đính kèm): hóa đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng, giấy đề nghị tạm ứng, thanh toán tạm ứng, bảng lương, hợp đồng, biên lai thu tiền (05.TT), bảng kê vàng bạc đá quý (06.TT), bảng kiểm kê quỹ (07a.TT dùng cho VNĐ và 07b.TT dùng cho ngoại tệ, VBĐQ). - Chứng từ dùng để ghi sổ: phiếu thu (01.TT), phiếu chi (02.TT) * Sổ sách sử dụng - Đối với hình thức Nhật ký chung gồm các sổ: nhật ký chung, nhật ký đặc biệt, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền, sổ cái, sổ quỹ. - Đối với hình thức Chứng từ ghi sổ gồm: sổ chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ quỹ. - Đối với hình thức Nhật ký sổ cái gồm: sổ Nhật ký sổ cái, sổ quỹ. - Đối với hình thức Nhật ký chứng từ gồm: sổ nhật ký chứng từ số 1, bảng kê số 1, sổ cái. 9
11. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Kế toán quỹ tiền mặt chịu trách nhiệm mở sổ kế toán tiền mặt để ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu chi quỹ tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc đá quý và tính ra số tồn quỹ tiền mặt ở mọi thời điểm. Riêng vàng, bạc, đá quý nhận ký cược, ký quỹ phải theo dõi riêng 1 sổ. Hàng ngày, thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế và tiến hành đối chiếu với số liệu của sổ quỹ tiền mặt và sổ kế toán tiền mặt. Nếu có chênh lệch, kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch. Quy trình chung ghi sổ kế toán vốn bằng tiền - Đối với hình thức Nhật ký chung: TK Không sử Sổ Cái NKC TK 112 Ch ứ ng t ừ g ố c duïng TK TK Phiế NK thu tiền Có sử dụng Sổ Cái TK 112 Sổ quỹ (thủ quỹ) Phiế NK chi tiền TK - Đối với hình thức Chứng từ ghi sổ: TK Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ Cái TK 112 TK Sổ quỹ (thủ quỹ) - Đối với hình thức Nhật ký Sổ Cái: TK Chứng từ gốc Nhật ký sổ Cái TK 112 TK Sổ quỹ (thủ quỹ) - Đối với hình thức Nhật ký chứng từ: Phiế Bảng kê số 1, số 2 Chứng từ gốc Sổ Cái Phiế NK chứng từ số 1, số 2 * Tài khoản sử dụng: tài khoản 111 “Tiền mặt” dùng để phản ánh số hiện có và tình hình thu, chi tiền mặt tại quỹ: TK 111 có 3 TK cấp 2 : TK 1111: Tiền Việt Nam 10
12. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . TK 1112: Ngoại tệ TK 1113: Vàng, bạc, đá quý, kim khí quý Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 111 “Tiền mặt” (tự nghiên cứu) 2.2.1.1 Phương pháp hạch toán tiền mặt tại quỹ là đồng Việt Nam: (1) Thu tiền mặt từ việc bán hàng hóa hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng và nhập quỹ: - Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ : Nợ TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán : Nợ TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (2) Nhập quỹ tiền mặt từ các khoản thu nhập hoạt động khác của doanh nghiệp. Nợ TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) (3) Thu nợ của khách hàng hoặc tiền ứng trước của khách hàng và nhập quỹ Nợ TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (4) Rút tiền gửi ngân hàng vầ nhập quỹ tiền mặt Nợ TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) Có TK 112 (1121) - Tiền gửi ngân hàng (VNĐ) (5) Nhận tiền ký cược, ký quỹ ngắn hạn hoặc dài hạn và nhập quỹ Nợ TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) Có TK 338 (3388) - Phải trả khác (nếu ký cược, ký quỹ ngắn hạn) hoặc Có TK 344 - Ký cược, ký quỹ dài hạn (6) Thu hồi tiền ký cược, ký quỹ ngắn hạn hoặc dài hạn về nhập quỹ Nợ TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) Có TK 144 - Ký cược, ký quỹ ngắn hạn hoặc Có TK 244 - Ký cược, ký quỹ dài hạn (7) Thu hồi vốn từ khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn nhập quỹ Nợ TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) 11
13. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 221 - Đầu tư chứng khoán dài hạn Có TK 222 - Góp vốn liên doanh dài hạn Có TK 288 - Đầu tư dài hạn khác (8) Chi tiền mặt để mua sắm vật tư, hàng hóa, TSCĐ hoặc chi cho đầu tư XDCB Nợ TK 152 - Nguyên vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ - dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Nợ TK 241 - Chi phí đầu tư XDCB Có TK 111 - Tiền mặt (VNĐ) (9) Các khoản chi phí hoạt động SXKD và hoạt động khác đã được chi bằng tiền mặt Nợ TK 621 - Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) (10) Chi bằng tiền mặt để thanh toán các khoản nợ phải trả Nợ TK 311 - Vay ngắn h ạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn phải trả Nợ TK 331 - Phải trả người bán Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp NSNN Nợ TK 334 - Phải trả công nhân viên Nợ TK 341 - Vay dài hạn Nợ TK 342 - Nợ dài hạn Có TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) (11) Chi bằng tiền mặt để hoàn trả các khoản nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn, hoặc dài hạn Nợ TK 338 (3388) (Hoàn trả tiền nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn) Nợ TK 344 (Hoàn trả tiền nhận ký cược, ký quỹ dài hạn) Có TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) 12
14. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . (12) Chi bằng tiền mặt để ký cược, ký quỹ ngắn hạn, hoặc dài hạn Nợ TK 144 - Ký cược, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký cược, ký quỹ dài hạn Có TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) (13) Khi kiểm kê quỹ tiền mặt và có sự chênh lệch so với sổ kế toán tiền mặt nhưng chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý Nếu chênh lệch thừa – căn cứ bảng kiểm kê quỹ, kế toán ghi: Nợ TK 111 (1111) - Tiền mặt (VNĐ) Có TK 338 (3381) - Tài sản thừa chờ xử lý Nếu chênh lệch thiếu – căn cứ bảng kiểm kê quỹ, kế toán ghi: Nợ TK 138 (1381) - Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 111 -(1111) Tiền mặt (VNĐ) 2.2.1.2 Phương pháp hạch toán tiền mặt tại quỹ là ngoại tệ: a/. Một số thuật ngữ: (theo Chuẩn mực kế toán số 10: “Những ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái”). - Ngoại tệ : Là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán của một doanh nghiệp - Đơn vị tiền tệ kế toán: là đơn vị tiền tệ được sử dụng chính thức trong việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. - Tỷ giá hối đoái : là tỷ giá trao đổi giữa hai đơn vị tiền tệ. - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (gọi tắt là chênh lệch tỷ giá): là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi của cùng một số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo các tỷ giá hối đoái khác nhau. - Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: là tỷ giá hối đoái sử dụng tại ngày lập bảng cân đối kế toán. - Tỷ giá thực tế: là tỷ giá mua bán thực tế bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ. - Tỷ giá hạch toán: là tỷ giá được sử dụng ổn định trong một kỳ kế toán. Doanh nghiệp có thể sử dụng tỷ giá thực tế ở cuối kỳ trước làm tỷ giá hạch toán cho kỳ này. Chú ý : Kế toán các giao dịch bằng ngoại tệ, theo đoạn 08 - chuẩn mực kế toán số 10 quy định:”Một giao dịch bằng ngoại tệ phải được hạch toán và ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán bằng việc áp dụng tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệ kế toán và ngoại tệ tại ngày giao dịch”. Doanh nghiệp thông thường áp dụng tỷ giá thực tế để hạch toán ngoại tệ. Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ, để đơn giản và thuận tiện cho việc ghi sổ kế toán hàng ngày, kế toán có thể sử dụng tỷ giá hạch toán để ghi sổ. 13
15. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . - Khi áp dụng tỷ giá hạch toán thì các tài khoản phản ánh vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, doanh thu, chi phí khi, các khoản thuế phải nộp có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến ngoại tệ thì luôn luôn được ghi sổ theo tỷ giá thực tế. - Đối với doanh nghiệp áp dụng tỷ giá thực tế, khi xuất ngoại tệ để chuyển đổi, chi trả, phải tính theo tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ (áp dụng một trong bốn phương pháp: bình quân gia quyền, nhập trước - xuất trước, nhập sau - xuất trước, thực tế đích danh). - Chênh lệch giữa tỷ giá hạch toán và tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ được phản ánh vào TK 413 “Chênh lệch tỷ giá”. b/. Phương pháp hạch toán phản ánh một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: - Trường hợp Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá thực tế: (1) Doanh thu bán chịu phải thu bằng ngoại tệ Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (theo tỷ giá thực tế tại thời điểm ghi nhận nợ phải thu) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (2) Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp bằng ngoại tệ Nợ TK 111 (1112) - Ngoại tệ nhập quỹ (theo tỷ giá thực tế tại thời điểm thu được nợ) Nợ TK 112 (1122) - Ngoại tệ gửi Ngân hàng (theo tỷ giá thực tế tại thời điểm thu được nợ) Có TK 131 - Phải thu khách hàng (theo tỷ giá lúc ghi nhận nợ phải thu) Có TK 413 - Chênh lệch do tỷ giá thực tế ở thời điểm thu được nợ lớn hơn tỷ giá thực tế ở thời điểm ghi nhận nợ phải thu Trường hợp tỷ giá lúc thu được nợ nhỏ hơn tỷ giá lúc ghi nhận nợ phải thu thì khoản chênh lệch được hạch toán vào bên Nợ TK 413. (3) Doanh thu bán hàng thu bằng ngoại tệ Nợ TK 111 (1112) - Ngoại tệ nhập quỹ (theo tỷ giá thực tế) Nợ TK 112 (1122) - Ngoại tệ gửi Ngân hàng (theo tỷ giá thực tế) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng (theo tỷ giá thực tế) (4) Mua sắm vật tư, hàng hóa, TSCĐ phải chi bằng ngoại tệ: Nợ TK 151 - Hàng mua đi đường Theo tỷ Nợ TK 152 - Nguyên vật liệu giá thực Nợ TK 153 - Công cụ - dụng cụ tế tại thời điểm Nợ TK 156 - Hàng hóa phát sinh Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình nghiệp Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình vụ. 14
16. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Có TK 111 (1112) Theo tỷ giá thực Có TK 112 (1122) tế xuất ngoại tệ. Có TK 413 - Chênh lệch do tỷ giá thực tế ở thời điểm phát sinh nghiệp vụ lớn hơn tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ. Trường hợp tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ nhỏ hơn tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ thì khoản chênh lệch được hạch toán vào bên Nợ TK 413. (5) Các khoản chi phí phát sinh phải chi bằng ngoại tệ: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Theo tỷ giá Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng thực tế tại Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp thời điểm phát sinh Nợ TK 635 - Chi phí tài chính nghiệp vụ. Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111 (1112) - Ngoại t ệ mặt Theo tỷ giá thực Có TK 112 (1122) - Ngoại tệ gởi ngân hàng tế xuất ngoại tệ. Có TK 413 - Chênh lệch do tỷ giá thực tế ở thờI điểm phát sinh nghiệp vụ lớn hơn tỷ giá thực tế xuất ngoạI tệ. Trường hợp tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ nhỏ hơn tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ thì khoản chênh lệch được hạch toán vào bên Nợ TK 413. (6) Phản ánh khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ về việc mua chịu vật tư, hàng hóa, TSCĐ hoặc được cung cấp dịch vụ: Nợ TK 151, 152, 153, 156 Theo tỷ giá thực tế tại Nợ TK 211, 213, 241 thời điểm phát sinh Nợ TK 627, 641,642 nghiệp vụ. Có TK 331 - Theo tỷ giá thực tế tại thời điểm ghi nhận nợ phải trả. (7) Chi ngoại tệ để trả nợ người bán Nợ TK 331 - Theo tỷ giá thực tế lúc ghi nhận nợ phải trả Có TK 111 (1112) - Ngoại t ệ mặt Theo tỷ giá thực Có TK 112 (1122) - Ngoại tệ gởi ngân hàng tế xuất ngoại tệ. Có TK 413 - Chênh lệch do tỷ giá thực tế lúc ghi nhận nợ phải trả lớn hơn tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ. Trường hợp tỷ giá thực tế lúc ghi nhận nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá thực tế xuất ngoại tệ thì khoản chênh lệch được hạch toán vào bên Nợ TK 413. Ví dụ: - Số dư đầu tháng 9/2003 của TK 1112 : 62.000.000 (chi tiết 4.000 USD, tỷ giá 15.500đ/USD) - Trong tháng 9/2003 đã phát sinh nghiệp vụ kinh tế về ngoại tệ là tiền mặt như sau: 15
17. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . (1) Ngày 01/9 bán hàng thu bằng tiền mặt là ngoại tệ 3.000USD, tỷ giá thực tế 15.502đ/USD, số ngoại tệ đã nhập quỹ tiền mặt. (2) Ngày 01/9 xuất quỹ tiền mặt để mua hàng hóa và đã nhập kho 5.000USD, tỷ giá thực tế 15.504đ/USD. (3) Ngày 03/9 bán hàng thu bằng ngoại tệ là tiền mặt 4.000USD, tỷ giá thực tế 15.506đ/USD, số ngoại tệ đã nhập quỹ. (4) Ngày 05/9 bán ngoại tệ 3.000USD, tỷ giá thực tế 15.508đ/USD. (5) Ngày 06/9 nộp 3.000USD vào Ngân Hàng. TGTT 15.510đ/USD Cho biết DN áp dụng phương pháp tỷ giá thực tế, TGTT xuất ngoại tế tính theo phương pháp FIFO. Yêu cầu: Tính toán và lập định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên. Giải (1) Phản ánh doanh thu bán hàng thu bằng tiền mặt là ngoại tệ: Nợ TK 1112 46.506.000 (3.000USD x 15.502đ/USD) Có TK 511 46.506.000 Sổ chi tiết USD (TK 007): +3.000USD (2) Xuất quỹ tiền mặt để mua hàng hóa: Nợ TK 1561 77.520.000 (5.000x15.504) Có TK 1112 77.502.000 (4.000x15.500)+ (1.000x15.502) Có TK 413 18.000 (77.520.000-77.502.000) Sổ chi tiết USD (TK 007):-5.000USD (3) Phản ánh doanh thu bán hàng thu bằng tiền mặt là ngoại tệ: Nợ TK 1112 62.024.000 (4.000USD x 15.506đ/USD) Có TK 511 62.024.000 Sổ chi tiết USD(TK 007): +4.000USD (4) Bán ngoại tệ : Nợ TK 1111 46.524.000 (3.000USD x 15.508đ/USD) Có TK 1112 46.510.000 (2.000x15.502)+(1.000x15.506) Có TK 515 14.000 (46.524.000-46.510.000) Sổ chi tiết USD(TK 007): -3.000USD (5) Nộp ngoại tệ vào NH: Nợ TK 1122 31.012.000 (2.000USD x 15.506đ/USD) Có TK 1112 31.012.000 Sổ chi tiết USD(TK 007) : -2.000USD 16
18. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . - Trường hợp doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hạch toán: (1) Phản ánh doanh thu bán hàng thu bằng ngoại tệ Nợ TK 111 (1112) Theo tỷ giá Nợ TK 111 (1122) hạch toán Có TK 511 - Theo tỷ giá thực tế tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Có TK 413 - Chênh lệch do tỷ giá thực tế nhỏ hơn tỷ giá hạch toán. hoặc Nợ TK 413: Chênh lệch do tỷ giá thực tế lớn hơn tỷ giá hạch toán. (2) Phản ánh doanh thu bán chịu phải thu bằng ngoại tệ Nợ TK 131 - theo tỷ giá hạch toán Có TK 511 - Theo tỷ giá thực tế Có TK 413 - Chênh lệch do tỷ giá thực tế nhỏ hơn tỷ giá hạch toán. hoặc Nợ TK 413: Chênh lệch do tỷ giá thực tế lớn hơn tỷ giá hạch toán. (3) Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp bằng ngoại tệ Nợ TK 111 (1112) Theo tỷ Nợ TK 111 (1122) giá hạch toán Có TK 131 (4) Mua sắm vật tư, hàng hóa, TSCĐ hoặc chi phí phải chi bằng ngoại tệ Nợ TK 151, 152, 153, 156 Theo tỷ giá thực tế Nợ TK 211, 213, 241 tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 111 (1112), 112 (1122) - Theo tỷ giá hạch toán Có TK 413 - Chênh lệch do tỷ giá thực tế lớn hơn tỷ giá hạch toán. hoặc Nợ TK 413: Chênh lệch do tỷ giá thực tế nhỏ hơn tỷ giá hạch toán. (5) Phản ánh khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ về việc mua sắm vật tư, hàng hóa, TSCĐ hoặc chi phí Nợ TK 151, 152, 153, 156 Theo tỷ giá thực tế Nợ TK 211, 213, 241 tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 331 - Theo tỷ giá hạch toán Có TK 413 - Chênh lệch do tỷ giá thực tế lớn hơn tỷ giá hạch toán. hoặc Nợ TK 413: Chênh lệch do tỷ giá thực tế nhỏ hơn tỷ giá hạch toán. (6) Chi tiền ngoại tệ để trả nợ người bán Nợ TK 331 Theo tỷ Có TK 111 (1112) giá hạch toán Có TK 112 (1122) 17
19. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Ví dụ: Lấy lại ví dụ trên, biết DN sử dụng tỷ gía hạch toán tháng 9/2003 15.000 đ/USD, số dư đầu kỳ TK 111.2: 60.000.000( 4.000USDx15.000đ/USD): Giải (1) Phản ánh doanh thu bán hàng thu bằng tiền mặt là ngoại tệ: Nợ TK 1112 45.000.000 (3.000USD x 15.000đ/USD) Nợ TK 413 1.506.000 (46.506.000-45.000.000) Có TK 511 46.506.000 (3.000USD x 15.502đ/USD) Sổ chi tiết USD (TK 007): +3.000USD (2) Xuất quỹ tiền mặt để mua hàng hóa: Nợ TK 1561 77.520.000 (5.000x15.504) Có TK 1112 75.000.000 (5.000x15.000) Có TK 413 2.520.000 (77.520.000-75.000.000) Sổ chi tiết USD (TK 007):-5.000USD (3) Phản ánh doanh thu bán hàng thu bằng tiền mặt là ngoại tệ: Nợ TK 1112 60.000.000 (4.000USD x 15.000đ/USD) Nợ TK 413 2.024.000 Có TK 511 62.024.000 (4.000USD x 15.506đ/USD) Sổ chi tiết USD(TK 007): +4.000USD (4) Bán ngoại tệ : Nợ TK 1111 46.524.000 (3.000USD x 15.508đ/USD) Có TK 1112 45.000.000 (3.000x15.000) Có TK 515 1.524.000 Sổ chi tiết USD(TK 007): -3.000USD (5) Nộp ngoại tệ vào NH: Nợ TK 1122 30.000.000 (2.000USD x 15.000đ/USD) Có TK 1112 30.000.000 Sổ chi tiết USD(TK 007) : -2.000USD c/. Điều chỉnh tỷ giá vào cuối kỳ: Cuối kỳ hạch toán, kế toán căn cứ vào tỷ giá thực tế do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố ở thời điểm cuối kỳ để đánh giá lại số dư ngoại tệ của tài khoản vốn bằng tiền, nợ phải thu, nợ phải trả. - Nếu tỷ giá thực tế bình quân liên Ngân hàng > tỷ giá đã hạch toán trên số kế toán, thì: Chênh lệch tăng vốn bằng tiền hoặc nợ phải thu bằng ngoại tệ do tỷ giá tăng, ghi 18
20. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131 Có TK 413 Chênh lệch tăng nợ phải trả bằng ngoại tệ do tỷ giá tăng, ghi Nợ TK 413 Có TK 311, 315, 331, 341, 342 - Nếu tỷ giá thực tế bình quân liên Ngân hàng < tỷ giá đã hạch toán trên số kế toán, thì: Chênh lệch giảm vốn bằng tiền hoặc nợ phải thu bằng ngoại tệ do tỷ giá giảm, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131 Có TK 413 Chênh lệch giảm nợ phải trả bằng ngoại tệ do tỷ giá giảm, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 341, 342 Có TK 413 2.2.1.3 Kế toán vàng bạc, đá quý Giá của vàng bạc đá quý khi nhập được ghi sổ theo giá mua thực tế. Khi xuất vàng bạc đá quý có thể tính theo một trong bốn phương pháp: bình quân gia quyền, nhập trước - xuất trước, nhập sau - xuất trước, thực tế đích danh).Tuy nhiên, do vàng bạc đá quý là loại tài sản có giá trị lớn và mang tính riêng biệt nên phương pháp giá thực tế đích danh thường được sử dụng. Nếu có chênh lệch giữa giá xuất và giá thanh toán ở thời điểm phát sinh nghiệp vụ thì được phản ánh vào TK 515 hoặc TK 635. Lưu ý: Khoản chênh lệch giữa giá xuất và giá thanh toán liên quan đến vàng bạc, đá quý có thể phản ánh vào TK 413 trong kỳ kế toán. Cuối kỳ phải kết chuyển khoản chênh lệch này sang TK 515 hoặc TK 635. Riêng vàng bạc, đá quý nhận ký cược, ký quỹ nhập theo giá nào thì khi xuất hoàn trả lại phải ghi theo giá đó. - Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Mua vàng bạc, đá quý nhập quỹ: Nợ TK 111 (1113) Giá mua thực tế Có TK 111 (1111), 112 (1121) ghi trên hóa đơn (2) Nhận ký cược, ký quỹ bằng vàng bạc, đá quý Nợ TK 111 (1113) - giá thực tế nhập Có TK 338 (3388) - nhận ký cược, ký quỹ ngắn hạn hoặc Có TK 344 - nhận ký cược, ký quỹ dài hạn (3) Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp bằng vàng bạc, đá quý Nợ TK 111 (1113) - giá thực tế được thanh toán Có TK 131 - giá thực tế lúc ghi nhận nợ phảI thu 19
21. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Có TK 515 - Chênh lệch do giá thực tế lúc được thanh toán lớn hơn giá lúc ghi nhận nợ phải thu. Trường hợp ngược lại thì hạch toán vào bên Nợ TK 635. (4) Hoàn trả tiền ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn bằng vàng bạc, đá quý Nợ TK 338 (3388), 334 Có TK 111 (1113) - Theo giá thực tế lúc nhận ký cược, ký quỹ (5) Xuất vàng bạc, đá quý đem ký cược, ký quỹ Nợ TK 144 - Ký cược, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký cược, ký quỹ dài hạn Có TK 111 (1113) - Theo giá thực tế xuất (6) Xuất vàng bạc, đá quý để thanh toán nợ cho ngư ời bán Nợ TK 331- theo giá lúc ghi nhận nợ phải trả Có TK 111 (1113) - theo giá thực tế xuất Có TK 515 - chênh lệch do giá thực tế xuất nhỏ hơn giá thực tế lúc ghi nhận nợ phải trả Trường hợp ngược lại thì hạch toán vào bên Nợ TK 635. 2.4 KẾ TOÁN TIỀN GỬI NGÂN HÀNG - Chứng từ sử dụng: để hạch toán các khoản tiền gửi là giấy báo Có, giấy báo Nợ, Phiếu tính lãi, của Ngân hàng kèm theo các chứng từ gốc (ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc chuyển khoản, séc bảo chi ) - Tài khoản sử dụng: TK 112 “Tiền gửi Ngân hàng” để theo dõi số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm tiền gửi Ngân hàng của doanh nghiệp tại Ngân hàng, kho bạc, hay công ty tài chính). Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (Sinh viên tự nghiên cứu) TK 112 có 3 tài khoản cấp 2: TK 1121 - Tiền Việt Nam: Phản ánh các khoản tiền Việt Nam đang gửi tại Ngân hàng. TK 1122 - Ngoại tệ: Phản ánh các khoản ngoại tệ đang gửi tại Ngân hàng đã quy đổi ra đồng Việt Nam. TK 1123 - Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi tại Ngân hàng. Kế toán tiền gửi Ngân hàng là ngoại tệ hoặc vàng, bạc, đá quý, thì nguyên tắc hạch toán tương tự như hạch toán tiền mặt là ngoại tệ hay vàng bạc, đá quý. - Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết: Sổ tiền gởi ngân hàng. 20
22. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Sổ tổng hợp: Tuỳ thuộc vào hình thức kế toán công ty áp dụng (các loại sổ tương tự như kế toán tiền mặt đã trình bày trong phần trên). - Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Xuất quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng, căn cứ giấy báo Có của Ngân hàng, kế toán ghi sổ: Nợ TK 112 (1121, 1122) Có TK 111 (1111, 1112) (2) Nhận được giấy báo Có của Ngân hàng về số tiền đang chuyển đã vào tài khoản của đơn vị, kế toán ghi: Nợ TK 112 (1121, 1122) Có TK 113 (1131, 1132) (3) Nhận được giấy báo Có của Ngân hàng về khoản tiền do khách hàng trả nợ bằng chuyển khoản: Nợ TK 112 (1121, 1122) Có TK 131 (4) Nhận lại tiền đã ký cược, ký quỹ ngắn hạn hoặc dài hạn bằng chuyển khoản: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. Có TK 144 - Ký cược, ký quỹ ngắn hạn. Có TK 244 - Ký cược, ký quỹ dài hạn. (5) Nhận góp vốn liên doanh các đơn vị thành viên chuyển đến bằng tiền gửi Ngân hàng. Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh. (6) Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng hay thu nhập từ các hoạt động khác của doanh nghiệp thu bằng chuyển khoản: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. Có TK 511 - Doanh thu bán hàng. Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. Có TK 711 - Thu nhập khác. (7) Căn cứ phiếu tính lãi của Ngân hàng và giấy báo Ngân hàng phản ánh lãi tiền gửi định kỳ: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 711 – Thu nhập khác (8) Rút tiền gửi Ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng 21
23. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . (9) Trả tiền mua vật tư, hàng hóa, tài sản cố định hoặc chi phí phát sinh đã được chi bằng chuyển khoản: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211, 213, 241 Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 112 (10) Chuyển tiền gửi Ngân hàng để đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn: Nợ TK 121- Chứng khoán ngắn hạn. Nợ TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác. Nợ TK 221 - Đầu tư chứng khoán dài hạn. Nợ TK 222 - Góp vốn liên doanh dài hạn. Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác. Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. (11) Chuyển tiền gửi Ngân hàng để thanh toán các khoản phải trả, phải nộp: Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn. Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến trả. Nợ TK 331 - Phải trả người bán. Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Ngân sách nhà nước. Nợ TK 338 - Các khoản phải trả, phải nộp khác. Nợ TK 341, 342 - Vay dài hạn, nợ dài hạn. Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. (12) Chuyển tiền gửi Ngân hàng để ký cược, ký quỹ ngắn hạn, dài hạn: Nợ TK 114, 244 Có TK 112 (13) Khi có sự chênh lệch giữa số liệu trên sổ kế toán với số liệu trên giấy báo hoặc bản sao kê Ngân hàng đến cuối tháng vẫn chưa tìm được nguyên nhân thì kế toán sẽ ghi theo số liệu của Ngân hàng, khoản chênh lệch thiếu thừa chờ giải quyết: a) Nếu số liệu trên sổ kế toán lớn hơn số liệu trên giấy báo hoặc bản sao kê Ngân hàng: Nợ TK 138 (1381) - Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý. Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. b) Nếu số liệu trên sổ kế toán nhỏ hơn số liệu trên giấy báo hoặc bản sao kê Ngân hàng: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng. Có TK 338 (3381) - Giá trị tài sản thừa chờ xử lý. 22
24. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu tìm nguyên nhân chênh lệch để điều chỉnh lại số liệu đã ghi sổ. 2.5 KẾ TOÁN TIỀN ĐANG CHUYỂN: Tiền đang chuyển bao gồm tiền Việt Nam và ngoại tệ của doanh nghiệp đã nộp vào Ngân hàng, kho bạc nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng, kho bạc hoặc đã làm thủ tục chuyển tiền qua bưu điện để thanh toán nhưng chưa nhận được giấy báo của đơn vị được thụ hưởng. - Chứng từ sử dụng: phiếu chi, giấy nộp tiền, biên lai thu tiền, phiếu chuyển tiền - Tài khoản sử dụng: TK 113 - Tiền đang chuyển để phản ánh tiền đang chuyển của doanh nghiệp. TK 113 có 2 tài khoản cấp 2: TK 1131 - Tiền Việt Nam: phản ánh số tiền Việt Nam đang chuyển. TK 1132 - Ngoại tệ: phản ánh số tiền ngoại tệ đang chuyển. - Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Thu tiền bán hàng, tiền nợ của khách hàng hoặc các khoản thu nhập hoạt động khác bằng tiền mặt hoặc séc nộp thẳng vào ngân hàng, kho bạc không qua nhập quỹ, cuối kỳ chưa nhận được giấy báo của Ngân hàng, kho bạc: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển. Có TK 511 - Doanh thu bán hàng. Có TK 131 - Phải thu khách hàng. Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ. Có TK 515 - Thu nhập hoạt động tài chính. Có TK 711 - Thu nhập khác (2) Xuất quỹ tiền mặt gửi vào Ngân hàng, nhưng đến cuối kỳ chưa nhận được giấy báo Có của Ngân hàng: Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển. Có TK 111 - Tiền mặt. (3) Làm thủ tục chuyển tiền qua Ngân hàng, bưu điện để thanh toán nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa nhận được giấy báo Nợ của Ngân hàng Nợ TK 113 - Tiền đang chuyển. Có TK 111 - Tiền mặt. (4) Nhận được giấy báo Có của Ngân hàng về khoản tiền đang chuyển ở kỳ trước: Nợ TK 112 Có TK 111 (5) Nhận được giấy báo về khoản nợ đã được thanh toán: Nợ TK 331 23
25. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Có TK 113 Các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ được phản ảnh tương tự như tiền mặt ( thay TK 1112 thành 1132 ). 2.6 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC: Các khoản ứng trước được phản ánh ở nhóm TK 14, bao gồm: - TK 141 - Tạm ứng cho công nhân viên của doanh nghiệp. - TK 142 - Phản ánh chi phí trả trước. - TK 144 - Thế chấp, ký cược, ký quỹ ngắn hạn. 2.6.1 Kế toán tạm ứng cho công nhân viên trong doanh nghiệp * Chứng từ sử dụng: - Giấy đề nghị tạm ứng (03.TT) - Phiếu chi (02.TT) - Báo cáo thanh toán tạm ứng (04.TT) - Các chứng từ gốc: Hóa đơn mua hàng, biên lai cước phí, vận chuyển * Tài khoản sử dụng: kế toán sử dụng TK 141 - “Tạm ứng” để theo dõi các khoản tạm ứng cho cán bộ công nhân viên của doanh nghiệp và tình hình thanh toán các khoản tạm ứng đó. * Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: (1) Khi tạm ứng tiền cho công nhân viên chức của doanh nghiệp, căn cứ vào phiếu chi kèm theo giấy đề nghị tạm ứng đã được duyệt, kế toán ghi: Nợ TK 141 - Tạm ứng. Có TK 111- Tiền mặt. (2) Khi hoàn thành công việc, người nhận tạm ứng lập bản thanh toán tạm ứng đính kèm các chứng từ gốc có liên quan kế toán kiểm tra chứng từ và đối chiếu với các khoản chi tạm ứng để xác định số chi thừa hoặc thiếu, đồng thời căn cứ vào nội dung kinh tế của từng khoản chi trên các chứng từ gốc để ghi sổ kế toán cho phù hợp. a) Trường hợp số thực chi đã được duyệt nhỏ hơn số tiền đã tạm ứng - căn cứ số thực chi, kế toán ghi sổ: Nợ TK 151, 152, 153, 156 Hoặc Nợ TK 211, 213, 241 Hoặc Nợ TK 121, 128, 221, 222 Hoặc Nợ TK 627, 641, 642, 811, 635 Có TK 141 Khoản tiền tạm ứng thừa nhập lại quỹ hoặc khấu trừ lương của người nhận tạm ứng. 24
26. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Nợ TK 111 Hoặc Nợ TK 334 Có TK 141 b) Trường hợp số thực chi đã được duyệt lớn hơn số tiền đã tạm ứng - căn cứ vào phiếu chi đã được duyệt để thanh toán bổ sung cho người nhận tạm ứng, kế toán ghi sổ: Nợ TK 151, 152, 153, 156 Hoặc Nợ TK 211, 213, 241 Hoặc Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Hoặc Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 141 - theo số tiền đã tạm ứng Có TK 111 - số được chi thêm 2.6.2 Kế toán chi phí trả trước ngắn hạn: Chi phí trả trước ngắn hạn là những khoản chi phí thực tế đã phát sinh, nhưng có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ thuộc về một niên độ kế toán. Vì vậy, không thể tính hết toàn bộ một lần vào chi phí ngay trong kỳ phát sinh mà sẽ được phân bổ dần cho nhiều kỳ kế toán. Mục đích là nhằm thể hiện đúng chi phí đã tham gia vào hoạt động SXKD trong kỳ, đảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán. - Nội dung của chi phí trả trước gồm có: + Chi phí trả trước về thuê nhà xưởng, nhà kho, văn phòng, phục vụ cho hoạt động SXKD. + Chi phí mua các loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tảI, bảo hiểm thân xe ), các loại lệ phí mua và trả 1 lần trong năm. + Công cụ dụng cụ xuất kho một lần với giá trị lớn. + Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê. + Chi phí trong thời gian ngừng việc (ngoài kế hoạch) + Chi phí xây dựng, lắp đặt các công trình tạm phục vụ thi công xây lắp, chi phí ván khuôn, dàn giáo dùng trong xây dựng cơ bản. + Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn. + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế đã phát sinh trong kỳ đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài nhưng trong kỳ báo cáo không có hoặc có ít doanh thu bán hàng thì được phép kết chuyển một phần chi phí, phần còn lại chờ kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh ở kỳ sau khi đã có doanh thu. - Tài khoản sử dụng: Kế toán tổng hợp sử dụng TK 142 để phản ánh chi phí trả trước và tình hình phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SXKD hoặc kết chuyển trừ vào doanh thu bán hàng để xác định kết quả kinh doanh. 25
27. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Bên N ợ: - Các khoản chi phí trả trước phát sinh chờ phân bổ. - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Bên Có: - Phân bổ chi phí trả trước vào các đối tượng chịu chi phí có liên quan - Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Số dư bên nợ Các khoản chi phí trả trước chờ phân bổ hoặc chờ kết chuyển. TK 142 có 2 tài khoản cấp 2: TK 1421 - Chi phí trả trước: phản ánh các khoản chi phí thực tế đã phát sinh có ảnh hưởng tới kết quả hoạt động của nhiều kỳ hạch toán phải phân bổ dần vào chi phí của nhiều kỳ hạch toán. TK 1422 - Chi phí chờ kết chuyển: phản ánh chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh ở kỳ sau. TK 1422 - chỉ áp dụng đối với những doanh nghiệp có chu kỳ hoạt động kinh doanh dài trong kỳ báo cáo không có hoặc có ít doanh thu - nên được phép chờ kết chuyển để tính trừ vào doanh thu bán hàng của kỳ hạch toán sau. - Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: + Kế toán chi phí trả trước: (1) Căn cứ vào các chứng từ có liên quan để phản ánh chi phí trả trước thực tế phát sinh: Nợ TK 142 (1421) Có TK 111, 112: Trả trước tiền thuê TSCĐ cho nhiều kỳ hạch toán. Có TK 2413: Giá trị công việc sửa chữa lớn TSCĐ đã hoàn thành bàn giao chờ phân bổ. Có TK 153: Giá trị công cụ dụng cụ xuất kho chờ phân bổ 2 lần hoặc nhiều lần. Có TK 111, 112: Tiền mua bảo hiểm tài sản, (2) Hàng tháng hoặc định kỳ xác định mức phân bổ chi phí trả trước để tính vào các đối tượng chịu chi phí có liên quan. Mức phân bổ được xác định như sau: Tổng số chi phí trả trước thực tế phát sinh Mức phân bổ cho từng kỳ = số kỳ dự kiến phân bổ Nợ TK 627, 641, 642 theo mức phân bổ định kỳ 26
28. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Có TK 142 (1421) + Kế toán chi phí chờ kết chuyển (1) Trường hợp các doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ báo cáo không có doanh thu hoặc doanh thu quá ít sẽ được phép kết chuyển chi phí bán hàng & chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 1422. Cuối kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 1422 - Chi phí chờ kết chuyển. Có TK 641 - Chi phí bán hàng. Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. (2) Cuối kỳ kế toán sau, kế toán tính toán và kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đã chờ kết chuyển ở cuối kỳ trước, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 1422 - Chi phí chờ kết chuyển. 2.6.2 Kế toán chi phí trả trước dài hạn: Chi phí trả trước dài hạn là loại chi phí thực tế đã phát sinh nhưng có liên quan đến kết quả hoạt động SXKD của nhiều niên độ kế toán và do vậy cần phải phân bổ khoản chi phí này vào chi phí SXKD của các niên độ kế toán có liên quan. - Nội dung chi phí trả trước dài hạn, gồm: + Chi phí trả trước về thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng và TSCĐ khác) phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tài chính. + Tiền thuê cơ sở hạ tầng đã trả trước cho nhiều năm và phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ. + Chi phí trả trước phục vụ cho hoạt động kinh doanh của nhiều năm tài chính. + Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động. + Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn. + Chí phí cho giai đoạn triển khai không đu tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình. + Chi phí đào tạo cán bộ quản lý và công nhân kỹ thuật. + Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh, hoặc tổ chức lại doanh nghiệp. + Lợi thế thương mại trong trường hợp mua lại doanh nghiệp, sáp nhập doanh nghiệp tính chất mua lại. + Chi phí mua các loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, .) và các loại lệ phí mà doanh nghiệp mua và trả một lần cho nhiều niên độ kế toán. + Công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần với giá trị lớn và bản thân công cụ, dụng cụ tham gia vào hoạt động kinh doanh trên một năm tài chính phải phân bổ dần vào các đối tượng chịu chi phí trong nhiều năm. 27
29. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . + Lãi mua hàng trả chậm, trả góp, lãi thuê TSCĐ thuê tài chính. -+Chí phí sữa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần quá lớn phải phân bổ nhiều năm. + Các khoản khác. - Tài khoản sử dụng TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn”. - Kết cấu tài khoản này như sau: Bên Nợ: Chi phí trả trước dài hạn phát sinh trong kỳ. Bên có: Các khoản chi phí trả trước dài hạn phân bổ vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. Số dư Nợ: Các khoản chi phí trả trước dài hạn chưa tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của năm tài chính. - Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: (1)Khi phát sinh các khoản chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động của doanh nghiệp mới thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm. a/ Nếu chi phí phát sinh không lớn thì ghi nhận toàn bộ vào chi phí SXKD trong kỳ, ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (Chi phí quảng cáo) Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi phí thành lập, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí nghiên cứu, ). Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có). Có các TK 111, 112, 152, 153, 331, 334, . b/Nếu chi phí phát sinh lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD của nhiều năm tài chính thì khi phát sinh chi phí được tập hợp vào TK 242 “Chi phí trả trước dài hạn”, ghi: Nợ TK 242- Chi phí trả trước dài hạn. Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có). Có các TK 111, 112, 152, 331, 334, 338, c/ Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào chi phí SXKD, ghi: Nợ các TK 641,642 C ó TK 242- Chi phí trả trước dài hạn. (2)Khi trả trước tiền thuê TSC Đ, thuê cơ sở hạ tầng theo phương thức thuê hoạt động và phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều năm, ghi: Nợ TK 242- Chi phí trả trước dài hạn. Nợ TK 133- Thuế GTGT được khấu tr ừ 28
30. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Có các TK 111, 112. Định kỳ tiến hành phân theo tiêu thức phân bổ hợp lý chi phí thuê TSC Đ, thuê cơ sở hạ tầng vào chi phí SXKD, ghi: Nợ các TK 635, 642 C ó TK 242- Chi phí trả trước dài hạn. (3) Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần có giá trị lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD hoặc chi phí quản lý kinh doanh trong nhiều niên độ có thể thực hiện theo hai phương pháp phân bổ sau: - Phân bổ hai lần (trong 2 niên độ khác nhau) - Phân bổ nhiều lần (ít nhất trong 2 niên độ ) a. Trường hợp phân bổ hai lần: - Khi xuất công cụ, dụng cụ, căn cứ vào phiếu xuất kho, ghi: Nợ TK 242- Chi phí trả trước dài hạn. Có TK 153- Công, dụng cụ. Đồng thời tiến hành phân bổ lần đầu (bằng 50% giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng) vào chi phí SXKD hoặc chi phí quản lý, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 242- Chi phí trả trước dài hạn. Khi báo hỏng, báo mất hoặc hết thời hạn sử dụng theo quy định, kế toán tiến hành phân bổ giá trị còn lại của công cụ, dụng cụ vào chi phí SXKD hoặc chi phí quản lý sau khi trừ giá trị phế liệu thu hồi, khoản bồi thường vật chất (nếu có), theo công th ức: S ố ti ề n công Giá trị công cụ bị hỏng Giá trị phế Khoản bồi c ụ , d ụ ng c ụ = - liệu thu hồi - thường vật chất phân bổ 2 lần 2 (nếu có) (nếu có) Kế toán ghi: Nợ TK 152- Nguyên liệu, vật liệu (giá trị phế liệu thu hồi nếu có) Nợ TK 138- Phải thu khác (Số tiền bồi thường vật chất phải thu đối với người làm hỏng làm mất). Nợ các TK 627, 641, 642 (Số phân bổ lần 2 cho các đối tượng sử dụng). C ó TK 242- Chi phí trả trước dài hạn. b.Trường hợp phân bổ nhiều lần: - Khi xuất dùng công cụ, dụng cụ, đồ dùng cho thuê phải căn cứ vào giá trị, thời gian và mức độ tham gia của chúng trong quá trình sử dụng để xác định số lần để phân bổ và mức chi phí phân bổ mỗi lần cho từng loại công cụ, dụng cụ. Căn cứ để xác định mức chi phí phải phân bổ mỗi lần có thể là thời gian sử dụng hoặc khối lượng sản phẩm, dịch vụ mà công cụ tham gia kinh doanh trong từng kỳ hạch toán. 29
31. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Phương pháp hạch toán tương tự như như trường hợp phân bổ 2 lần . Trong cả hai trường hợp phân bổ hai lần và phân bổ nhiều lần, kế toán điều phải theo dõi chi tiết cho từng khoản chi phí để đảm bảo tổng số chi phí phân bổ phù hợp với số chi phí đã phát sinh và đúng đối t ượng chịu chi phí. WX CHÖÔNG 3 KEÁ TOAÙN CAÙC LOAÏI VAÄT LIEÄU VAØ COÂNG CUÏ DUÏNG CUÏ TRONG DOANH NGHIEÄP 3.1 KEÁ TOAÙN NGUYEÂN VAÄT LIEÄU 3.1 .1. Khaùi nieäm vaø nhieäm vuï 3.1.1.1 Khaùi nieäm Vaät lieäu laø moät trong nhöõng yeáu toá cô baûn cuûa quaù trình saûn xuaát kinh doanh, tham gia thöôøng xuyeân vaø tröïc tieáp vaøo quaù trình saûn xuaát saûn phaåm, aûnh höôûng tröïc tieáp ñeán chaát löôïng cuûa saûn phaåm ñöôïc saûn xuaát. Ñaëc ñieåm cuûa vaät lieäu laø tham gia vaøo moät chu kyø saûn xuaát, thay ñoåi hình daùng ban ñaàu sau quaù trình söû duïng vaø chuyeån toaøn boä giaù trò vaøo giaù trò cuûa saûn phaåm ñöôïc saûn xuaát. 3.1.1.1 Nhieäm vuï Chi phí veà nguyeân vaät lieãu chieám moät tyû troïng khaù lôùn trong caáu taïo cuûa giaù thaønh, vieäc quaûn lyù chaët cheõ tình hình cung caáp, baûo quaûn, döï tröõ vaø söû duïng vaät lieäu laø moät trong nhöõng noâò dung quan troïng trong coâng taùc quaûn lyù hoaït ñoäng SXKD ôû doanh nghieäp. Ñeå thöïc hieän toát coâng taùc ñoù caàn phaûi ñaûm baûo caùc nhieäm vuï sau: - Phaûn aùnh chính xaùc, kòp thôøi vaø kieåm tra chaët cheõ tình hình cung caáp vaät lieäu treân caùc maët: soá löôïng, chaát löôïng, chuûng loaïi, giaù trò vaø thôøi gian cung caáp. - Tính toaùn vaø phaân boå chính xaùc kòp thôøi gaùi trò vaät lieäu xuaát duøng cho caùc ñoái töôïng khaùc nhau, kieåm tra chaët cheõ vieäc thöïc hieän ñònh möùc tieâu hao vaät lieäu, phaùt hieän, ngaên chaën kòp thôøi nhöõng tröôøng hôïp söû duïng vaät lieäu sai muïc ñích, laõng phí. - Thöôøng xuyeân kieåm tra vieäc thöïc hieän ñònh möùc döï tröõ vaät lieäu, phaùt hieän kòp thôøi caùc loaïi vaät lieäu öù ñoïng keùm phaåm chaát, chöa caàn duøng vaø coù bieän phaùp giaûi phoùng ñeå thu hoài voán nhanh choùng, haïn cheá caùc thieät haïi. - Thöïc hieän vieäc kieåm keâ vaät lieäu theo yeâu caàu quaûn lyù, laäp caùc baùo caùo veà vaät lieäu tham gia coâng taùc pahn tích vieäc thöïc hieän keá hoaïch thu mua, döï tröõ, söû duïng vaät lieäu. 3.1.2. Phaân loaïi vaø tính giaù vaät lieäu 3.1.2.1. Phaân loaïi vaät lieäu a. Caên cöù vaøo coâng duïng chuû yeáu cuûa vaät lieäu vaät lieäu ñöôïc phaân thaønh - Nguyeân vaät lieäu chính: bao goàm caùc loaïi nguyeân lieäu, vaät lieäu tham gia tröïc tieáp vaøo quùa trình saûn xuaát ñeå caàu taïo neân thöïc theå baûn thaân cuûa saûn phaåm. 30
32. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . - Vaät lieäu phuï: bao goàm caùc loaïi vaät lieäu ñöôïc söû duïng keát hôïp vôùi vaät lieäu chính ñeå naâng coa chaát löôïng cuõng nhö tính naêng, taùc duïng cuûa saûn pahm vaø caùc loaïi vaät lieäu phuïc vuï cho quaù trình haïot ñoäng vaø baûo quaûn caùc loaïi tö lieäu lao ñoäng, phuïc vuï cho coâng vieäc lao ñoäng cuûa coâng nhaân. - Nhieân lieäu: goàm caùc loaïi vaät lieäu ñöôïc duøng ñeå taïo ra naêng löôïng phuïc vuï cho hoaït ñoäng cuûa caùc loaïi maùy moùc thieát bò vaø duøng tröïc tieáp cho saûn xuaát. - Phuï tuøng thay theá: caùc laïoi vaät lieäu ñöôïc söû duïng cho vieäc thay theá, söûa chöõa caùc loaïi taøi saûn coá ñònh vaø maùy moùc thieát bò, phöông tieän vaän taûi, truyeàn daãn. - Caùc loaïi vaät lieäu khaùc: goàm caùc loaïi vaät lieäu khoâng thuoäc nhöõng loaïi vaät lieäu ñaõ neâu treân nhö bao bì ñoùng goùi saûn phaåm, pheá lieäu thu hoài ñöôïc trong quaù trình saûn xuaát thanh lyù taøi saûn. b. Caân cöù vaøo nguoàn cung caáp vaät lieäu - Vaät lieäu mua ngoaøi - Vaät lieäu töï saûn xuaát - Vaät lieäu coù töø nguoàn khaùc (ñöôïc caáp, nhaän goùp voán) Tuy nhieân, ñeå phuïc vuï toát hôn cho coâng vieäc quaûn lyù thì vieäc laäp baûng (soá) danh ñieåm vaät lieäu laø heát söùc caàn thieát. Tíeân haønh xaùc laäp danh ñieåm theo loaïi, nhoùm thöù vaät lieäu. Caàn phaûi quy ñònh thoáng nhaát teân goïi, kyù hieäu, quy caùch, ñôn vò tính vaø gaùi haïch toaùn cuûa töøng thöù vaät lieäu. 3.1.2.2. Tính giaù vaät lieäu Tính giaù vaät lieäu phuï thuoäc vaøo phöông phaùp quaûn lyù vaø haïch toaùn vaät lieäu: phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân hoaëc phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø. - Phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân Theo doõi vaø phaûn aùnh moät caùch thöôøng xuyeân lieân tuïc tình hình nhaäp xuaát toàn kho cuûa vaät tö treân soå keá toaùn sau moãi laàn phaùt sinh nghieäp vuï nhaäp hoaëc xuaát. Moái quan heä giöõa nhaäp xuaát toàn kho ñöôïc theå hieän qua coâng thöùc sau: Trò giaù toàn ñaàu kyø + trò giaù nhaäp trong kyø – trò giaù xuaát trong kyø= trò giaù toàn cuoái kyø - Phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø Trong kyø keá toaùn chæ theo doõi caùc nghieäp vuï nhaäp vaøo, cuoái kyø tieán haønh kieåm keâ tình hình toàn kho, ñònh giaù roài töø ñoù môùi xaùc ñònh trò giaù haøng ñaõ xuaát trong kyø. Moái quan heä giöõa nhaäp xuaát toàn kho ñöôïc theå hieän qua coâng thöùc sau: Trò giaù toàn ñaàu kyø + trò giaù nhaäp trong kyø – trò giaù toàn( hieän coù) cuoái kyø = trò giaù xuaát trong kyø. a. Tính giaù nhaäp kho: ¾ Mua ngoaøi : Giaù thöïc teá nhaäp = giaù mua thöïc teá ( giaù ghi treân hoùa ñôn) vaø thueá nhaäp khaåu hoaëc thueá khaùc ñöôïc quy ñònh tính vaøo giaù vaät lieäu( neáu coù) + chi phí thu mua – khoaûn chieát khaáu thöông maïi ñöôïc höôûng, khoaûn giaûm giaù haøng mua vaø haøng mua traû laïi. ¾ Töï cheá bieán hoaëc thueâ ngöôøi gia coâng cheá bieán: 31
33. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Giaù thuïc teá nhaäp = giaù thöïc teá nguyeân vaät lieäu xuaát cheá bieán hoaëc thueâ ngoaøi gia coâng cheá bieán + chi phí cheá bieán hoaëc chi phí theâu ngoaøi gia coâng cheá bieán keå caû chi phí vaän chuyeån vaät lieäu ñeán nôi cheá bieán vaø sau khi cheá bieán xong chuyeån veà ñôn vò. ¾ Goùp voán kinh doanh hoaëc goùp voán coå phaàn: Giaù thöïc teá laø giaù ñöôïc caùc beân tham gia goùp voán, ñaïi hôïi coå ñoâng hoaëc hoäi ñoàng quaûn trò thoáng nhaát ñònh giaù. ¾ Ñöôïc caáp Giaù nhaäp kho = Giaù do ñôn vò caáp thoâng baùo + chi phí vaän chuyeån, boác dôõ b. Phöông phaùp tính giaù xuaát kho Ñeå tính giaù xuaát kho vaät lieäu doanh nghieäp coù theå söû duïng moät trong boán phöông phaùp: - Phöông phaùp thöïc teá ñích doanh - Phöông phaùp nhaäp tröôùc xuaát tröôùc( FIFO) - Phöông phaùp nhaäp sau xuaát tröôùc (LIFO) - Phöông phaùp ñôn giaù bình quaân Vieäc söû duïng phöông phaùp naøo laø do doanh nghieäp quyeát ñònh nhöng phaûi tuaân thuû nguyeân taéc nhaát quaùn. Ví duï: Nguyeân lieäu toàn ñaàu thaùng 200kg, ñôn giaù 1000ñ/kg - Ngaøy 5 nhaäp 100kg, ñôn giaù 1100ñ/kg - Ngaøy 10 xuaát 250kg - Ngaøy 15 nhaäp 300kg, ñôn gía 1200ñ/kg - Ngaøy 25 xuaát 250kg Haõy tính giaù trò xuaát kho nguyeân lieäu? ¾ Tính giaù vôùi phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân - Theo phöông phaùp nhaäp tröôùc, xuaát tröôùc: Theo phöông phaùp naøy, giaù cuûa haøng naøo nhaäp kho tröôùc thì ñöôïc duøng tính giaù xuaát kho tröôùc, neáu thieáu haøng tieáp tuïc duøng giaù cuûa ñôït nhaäp kho tieáp theo. Nhö vaäy: Ngaøy 10 xuaát NL trò giaù = (100kg x 1000ñ) + (50kg x 1100ñ) = 255.000ñ Ngaøy 25 xuaát NL trò giaù = (50kg x 1100ñ) + (200kg x 1200ñ) = 295.000ñ - Theo phöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùc: theo phöông phaùp naøy, giaù cuûa haøng naøo nhaäp kho sau vaø tröôùc ñôït tröôùc thì ñöôïc duøng tính giaù xuaát kho tröôùc, neáu thieáu haøng tieáp tuïc duøng gía cuûa ñôït nhaäp kho tröôùc keá tieáp. Nhö vaäy Ngaøy 10 xuaát NL trò giaù = (100kg x 1100ñ) + (150kg x 1000ñ) = 260.000ñ Ngaøy 25 xuaát NL trò giaù = 250kg x 1200ñ = 300.000ñ - Phöông phaùp thöïc teá ñích danh: Theo phöông phaùp naøy, haøng naøo ñöôïc chæ ñònh xuaát ra thì duøng giaù nhaäp kho cuûa haøng ñoù ñeå laøm giaù xuaát kho. Nhö vaäy: 32
34. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Giaû söû ngaøy 10 xuaát 80kg nhaäp ôû ngaøy 5 thì trò giaù nguyeân lieäu laø : = 80kg x 1100ñ = 88.000ñ - Theo phöông phaùp bình quaân gia quyeàn: Phöông phaùp naøy coù hai caùch tính: 9 Caùch 1: Tính giaù bình quaân giaù quyeàn lieân hoaøn Vôùi caùch naøy keá toaùn tính laïi giaù nhaäp kho bình quaân sau moãi laàn nhaäp kho vaø töø ñoù laáy laøm giaù xuaát kho cho ñôït xuaát ñoù. Cuï theå: • Ñôn giaù bình quaân gia quyeàn tính ñeán ngaøy 10 laø: [ ( 200kg x 1.000ñ) + (100kg x 1.100ñ)] : 300kg = 1.033ñ/kg ⇒ Trò giaù NL xuaát = 250kg x 1.033ñ = 258.250ñ • Ñôn giaù bình quaân gia quyeàn tính ñeán ngaøy 25 laø: [ ( 50kg x 1.033ñ) + (300kg x 1.200ñ)] : 350kg = 1.176ñ/kg ⇒ Trò giaù NL xuaát = 250kg x 1.176ñ = 294.000ñ 9 Caùch 2: Tính giaù bình quaân gia quyeàn moät laàn vaøo cuoái kyø Vôùi caùch naøy keá toaùn chæ tính giaù bình quaân vaøo thôøi ñieåm cuoái kyø, khi keát thuùc nhaäp haøng vaø laáy giaù bình quaân caû kyø ñeå laøm giaù xuaát cho toaøn boä löôïng xuaát ra trong kyø. Cuï theå : Tính giaù bình quaân gia quyeàn coá ñònh cho caû thaùng, xuaát 1 laàn laø: [ ( 200kg x 1.000ñ) + (100kg x 1.100ñ) + (300kg x 1.200ñ] : 600kg=1.117ñ/kg ⇒ Trò giaù NL xuaát trong thaùng = 500kg x 1.117ñ =558.500ñ ¾ Vôùi phöông phaùp keá toaùn kieåm keâ ñònh kyø Phöông phaùp naøy chæ tính giaù trò xuaát kho 1 laàn vaøo cuoái thaùng khi coù soá lieäu kieåm kho thöïc teá . Vì vaäy caàn tính giaù trò xuaát kho 500kg - Theo phöông phaùp nhaäp tröôùc xuaát tröôùc: Toàn kho cuoái kyø 100kg x 1200ñ = 120.000ñ → trò giaù xuaát kho 500kg laø: [(200kg x 1.000ñ) + (100kg x 1.100ñ) + (300kg x 1.200ñ] – 120.000ñ = 550.000ñ - Theo phöông phaùp nhaäp sau, xuaát tröôùc: Toàn kho cuoái kyø 100kg x 1000ñ = 100.000ñ → trò giaù xuaát kho 500kg laø: [(200kg x 1.000ñ) + (100kg x 1.100ñ) + (300kg x 1.200ñ] – 100.000ñ = 570.000ñ - Phöông phaùp thöïc teá ñích danh: Giaû söû toàn kho 100kg giaù thöïc teá ñích danh loâ nguyeân lieäu nhaäp ngaøy 5 trò giaù 110.000ñ, thì giaù trò xuaát trong thaùng laø 670.000 – 110.000 = 560.000ñ - Theo phöông phaùp bình quaân gia quyeàn: Chæ aùp duïng tính giaù bình quaân gia quyeàn cho caû thaùng, xuaát moät laàn laø 558.500ñ (= 500kg x 1.117ñ =558.500ñ Ngoaøi giaù thöïc teá thì doanh nnghieäp coù theå söû duïng giaù haïch toaùn ñeå phaûn aùnh söï bieán ñoäng cuûa vaät lieäu trong kyø. Giaù haïch toaùn laø gaùi ñöôïc xaùc ñònh ngay töø ñaàu kyø keá toaùn vaø söû duïng lieân tuïc trong kyø keá toaùn. Coù theå laáy gaùi keá haïoch hoaëc giaù cuoái kyø tröôùc ñeå laøm giaù haïch toaùn cho kyø naøy. 33
35. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Giaù haïch toaùn chæ ñöôïc söû duïng trong haïch toaùn chi tieát vaät lieäu, coøn trong haïch toaùn toång hôïp vaãn phaûi söû duïng gía thöïc teá. Giaù haïch toaùn coù öu ñieåm laø phaûn aùnh kòp thôøi söï bieá ñoäng veà gía trò cuûa caùc laïoi vaät lieäu trong qua 1trình sxkd. Söû duïng gía haïch toaùn chæ ñöôïc duøng cho phöông phaùp keâ khai htöôøng xuyeân. Khi söû duïng giaù haïch toaùn ñeå phaûn aùnh thì cuoái kyø keá toaùn phaûi tính heä soá cheânh leäch giöõa giaù thöïc teá vaø giaù haïch toaùn cuûa vaät lieäu toàn vaø nhaäp trong kyø ñeå xaùc ñònh giaù thöïc teá cuûa vaät lieäu xuaát trong kyø. Giaù thöïc teá VL toàn ÑK + Giaù thöïc teá VL nhaäp TK Heä soá cheânh leäch = Gía haïch toaùn VL toàn ÑK + Giaù haïch toaùn VL nhaäp TK Giaù thöïc teá VL xuaát TKø = Giaù haïch toaùn VL xuaát TK * Heä soá cheânh leäch 3.1.3. Keá toaùn tình hình nhaäp xuaát vaät lieäu 3.1.3.1. Chöùng töø keá toaùn Keâ toaùn tình hình nhaäp xuaát vaät lieäu lieân quan ñeán nhieàu loaïi chöùng töø keá toaùn khaùc nhau, bao goàm nhöõng chöùng töø coù tính chaát baét buoäc laãn nhöõng chöùng töø höôùng daãn hoaëc töï laäp. Duø laø loaïi chöùng töø gì cuõng phaûi ñaûm baûo coù ñaàu ñuû caùc yeáu toá cô baûn, tuaân thuû chaët cheõ trình töï laäp, pheâ duyeät vaø luaân chueyûn chöùng töø ñeå phuïc vuï cho yeâu caàu quaûn lyù ôû caùc boä pahn coù lieâb quan vaø yeâu caàu ghi soå, kieåm tra cuûa keá toaùn. - Phieáu nhaäp kho - Phieáu xuaát kho - Phieáu xuaát kho kieâm vaän chuyeån noäi boä - Phieáu xuaát vaät tö theo haïn möùc - Phieáu baùo vaät tö coøn laïi cuoái kyø - Baûng phaân boå vaät lieäu söû duïng - 3.1.3.2. Keá toaùn chi tieát tình hình nhaäp, xuaát vaät lieäu Keá toaùn chi tieát vaät lieäu vöøa ñöôïc thöïc hieän ôû kho, vöøa ñöôïc thöïc hieän ôû phoøng keá toaùn. Keá toaùn chi tieát ñöôïc thöïc hieän moät trong 3 phöông phaùp sau: a. Phöông phaùp theû song song - ÔÛ kho: haøng ngaøy caên cöù vaøo caùc chöùng töø nhaäp, xuaát thuû kho ghi cheùp soá löôïng vaät lieäu vaøo theû kho vaø cuoái ngaøy tính ra soá toàn kho cuûa töøng loaïi vaät lieäu treân theû kho. - Ôû phoøng keá toaùn: ghi cheùp tình hình nhaäp, xuaát, toàn cuûa töøng loaïi vaät lieäu vaøo soå chi tieát vaät lieäu caû veà maët soá löôïng laãn giaù trò. Haøng ngaøy hoaëc ñònh kyø, khi nhaän ñöôïc caùc chöùng töø nhaäp xuaát vaät lieäu thuû kho chuyeån leân, keá toaùn phaûi tieán haønh kieåm tra, ghi gaùi vaø phaûn aùnh vaøo caùc soå chi tieát. . cuoái thaùng caên cöù vaøo caùc soå chi tieát ñeå laäp baûng toång hôïp chi tieát nhaäp, xuaát, toàn vaät lieäu. Soá toàn treân caùc soå chi tieát phaûi khôùp ñuùng vôùi soá toàn treân theû kho 34
36. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Chöùng töø nhaäp Baûng Soå toång chi Theû hôïp tieát kho nhaäp vaät xuaát lieäu toàn Baûng toång hôïp nhaäp,Chöùng xuaát, töø xuaát toàn vaät lieäu Thaùng naêm Danh Teân vaät lieäu Toàn ñaàu Nhaäp trong Xuaát trong Toàn cuoái Phöôn ñieåm VL thaùng thaùng thaùng thaùng g phaùp NVL chính theû - VL chính A song - VL chính B song . ñôn Coäng giaûn, Vaät lieäu phuï deã - VL phuï A thöïc - VL phuï B hieän Coäng vaø tieän lôïi khi Toång coäng ñöôïc xöû lyù baèng maùy tính. Hieän nay phöông phaùp naøy ñöôïc aùp duïng phoå bieán ôû caùc doanh nghieäp. b. Phöông phaùp soå ñoái chieáu luaân chuyeån - ÔÛ kho: thuû kho ghi cheùp tình hình nhaäp, xuaát, toàn cuûa töøng loaïi vaät lieäu veà maët soá löôïng vaøo theû kho. - Ôû phoøng keá toaùn: keá toaùn theo doõi töøng loaïi vaät lieäu nhaäp, xuaát veà soá löôïng vaø giaù trò treân soå ñoái chieáu luaân chuyeån vaø chæ ghi cheùp 1 laàn vaøo cuoái thaùng treân cô sôû toång hôïp caùc chöùng töø nhaäp, xuaát trong thaùng. Moãi loaïi vaät lieäu ñöôïc ghi 1 doøng treân soå ñoái chieáu luaân chuyeån Haøng ngaøy Chöùng töø nhaäp Baûng keâ nhaäp Soå ñoái Th eû chieáu kho luaân chuyeån 35 Baûng keâ
37. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Soå ñoái chieáu luaân chuyeån Naêm Danh Teân Ñôn Ñôn Soá dö ñaàu Luaân chuyeån trong thaùng Soá dö ñaàu ñieåm vaät vò giaù thaùng 1 1 thaùng 2 vaät lieäu tính Nhaäp Xuaát lieäu Soá Soá Soá Soá Soá Soá Soá Soá löôïng tieàn löôïng tieàn löôïng tieàn löôïng tieàn Phöông phaùp naøy ñôn giaûn, deã laøm nhöng coâng vieäc ghi cheùp laïi ñoàn vaøo cuoái thaùng nhieàu neân aûnh höôûng ñeán tính kòp thôøi veà vieäc cung caáp thoâng tin keá toaùn. c. Phöông phaùp soå soá dö Ñoái vôùi phöông phaùp naøy ñöôïc söû duïng cho caùc doanh nghieäp söû duïng giaù haïch toaùn ñeå haïch toaùn giaù trò vaät lieäu nhaäp, xuaát toàn kho vaø ñaëc ñieåm cuûa phöông phaùp naøy laø ôû kho chæ theo doõi vaät lieäu veà maët soá löôïng, coøn ôû phoøng keá toaùn theo veà maët giaù trò. - ÔÛ kho: thuû kho duøng theû kho ghi cheùp soá löôïng vaät lieäu nhaäp, xuaát, toàn treân cô sôû caùc chöùng töø nhaäp, xuaát. Cuoái thaùng, thuû kho caên cöù vaøo soá toàn treân theû kho ñeå ghi vaøo soå soá dö. Soå soá dö do phoøng keá toaùn laäp vaø göûi xuoáng cho thuû kho vaøo cuoái thaùng ñeå ghi soå. Thuû kho phaûi phaân loaïi caùc chöùng töø nhaäp xuaát ñaõ ghi vaøo theû kho theo töøng loaïi vaät lieäu ñeå laäp phieáu giao nhaän chöùng töø vaø chuyeån cho phoøng keá toaùn. - Ôû phoøng keá toaùn: Ñònh kyø, nhaân vieân keá toaùn vaät lieäu xuoáng kho ñeå kieåm tra, höôùng daãn vieäc ghi cheùp cuûa thuû kho vaø xem xeùt vieäc phaân loaïi caùc chöùng töø, sau ñoù kyù vaøo phieáu giao nhaän chöùng töø vaø thu nhaän phieáu naøy keøm theo caùc chöùng töø. 36
38. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Keá toaùn caên cöù vaøo caùc chöùng töø tieán haønh ñoái chieáu vôùi caùc chöùng khaùc coù lieân quan, sau ñoù caên cöù vaøo giaù haïch toaùn ñeå ghi vaøo caùc chöùng töø vaø ghi vaøo coät soá tieàn cuûa phieáu giao nhaän chöùng töø. Töø phieáu giao nhaänchöùng töø keá toaùn ghi vaøo baûng luõy keá nhaäp, xuaát, toàn vaät lieäu. Baûng luõy keá nhaäp, xuaát toàn ñöôïc môû rieâng cho töøng kho vaø moãi danh ñieåm vaät lieäu ñöôïc ghi rieâng 1 doøng. Cuoái thaùng, toång hôïp soá tieàn nhaäp, xuaát trong thaùng vaø tính ra soá dö cuoái thaùng cho töøng loaïi vaät lieäu treân baûng luõy keá. Soá dö treân baûng luõy keá phaûi khôùp soá tieàn ñöôïc keá toaùn xaùc ñònh treân soå soá dö do thuû kho chuyeån veà. Ñònh kyø Phieáu nhaäp kho Phieáu giao nhaän chöùng töø nhaäp Haøng ngaøy Cuoái thaùng Baûng luõy keá nhaäp, Theû kho Soå soá dö xuaát tồn Haøng ngaøy Ñònh kyø Phieáu xuaát kho Phieáu giao nhaän chöùng töø xuaát Phieáu giao nhaän chöùng töø nhaäp (xuaát) Töø ngaøy ñeán ngaøy thaùng naêm Nhoùm vaät lieäu Soá löôïng chöùng töø Soá hieäu cuûa chöùng töø Soá tieàn Ngaøy thaùng naêm Ngöôøi nhaän Ngöôøi giao Soå soá dö Naêm Kho 37
39. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Danh Teân Ñôn Ñôn Ñònh Soá dö ñaàu Soá dö cuoái ñieåm vaät vò gía möùc naêm thaùng 1 VL lieäu tính haïch döï toaùn tröõ Soá Soá Soá Soá Soá Soá löôïng tieàn löôïng tieàn löôïng tieàn Baûng luõy keá nhaäp, xuaát, toàn vaät lieäu Thaùng naêm Nhoùm Toàn Nhaäp Xuaát Toàn vaät kho cuoái lieäu ñaàu thaùng thaùng Töø Töø Coäng Töø Töø Coäng ngaøy ngaøy ngaøy ngaøy ñeán ñeán ñeán ñeán ngaøy ngaøy ngaøy ngaøy Phöông phaùp naøy seõ laø öu ñieåm ñoái vôùi phöông phaùp thuû coâng: haïn cheá truøng laép giöõa kho vaø phoøng keá toaùn, kieåm tra thöôøng xuyeân coâng vieäc ghi cheùp ôû kho ñaûm baûo chính xaùc, kòp thôøi. 3.1.3.3. Keá toaùn toång hôïp tình hình nhaäp, xuaát vaät lieäu a. Taøi khoaûn söû duïng - TK 151 “Haøng mua ñang ñi ñöôøng”: phaûn aùnh vaät tö, haøng hoùa maø doanh nghieäp ñaõ mua nhöng cuoái thaùng chöa veà ñeán doanh nghieäp. Beân Nôï: Trò giaù haøng ñaõ mua ñang ñi treân ñöôøng Beân Coù: Trò giaù haøng ñaõ mua ñaõ veà ñeán doanh nghieäp Dö Nôï: Trò giaù haøng ñaõ mua hieän coøn ñang ñi treân ñöôøng - TK 152 “Nguyeân lieäu, vaät lieäu”: phaûn aùnh trò giaù vaät lieäu nhaäp, xuaát vaø toàn kho Beân Nôï: Trò giaù VL nhaäp kho vaø taêng leân do caùc nguyeân nhaân khaùc 38
40. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Beân Coù: Trò giaù VL xuaát kho vaø giaûm xuoáng do caùc nguyeân nhaân khaùc Dö Nôï: Trò giaù VL toàn kho b. Keá toaùn vaät lieäu nhaäp kho • Mua vaät lieäu veà nhaäp kho (1) Giaù mua vaät lieäu veà nhaäp kho, thueá GTGT noäp khi mua tính theo phöông phaùp khaáu tröø vaø khoaûn thanh toaùn cho ngöôøi baùn: Nôï TK 152 - trò giaù mua Nôï TK 133 – Thueá GTGT Coù TK 111, 112, 331, - soá tieàn thanh toaùn (2) Ñaõ mua nguyeân vaät lieäu nhöng cuoái thaùng vaãn chöa veà: Nôï TK 151 - trò giaù mua Nôï TK 133 – Thueá GTGT Coù TK 111, 112, 331, - soá tieàn thanh toaùn Ñeán khi vaät lieäu veà nhaäp kho: Nôï TK 152 Coù TK 151 (3) Caùc chi phí phaùt sinh trong quaù trình mua vaø nhaäp vaät lieäu tính vaøo giaù nahp kho: Nôï TK 152 - giaù chö thueá Nôï TK 133 – Thueá GTGT Coù TK 111, 112, 331, - soá tieàn thanh toaùn (4) Khoaûn giaûm giaù ñöôïc höôûng khi mua ñöôïc ghi giaûm giaù nhaäp kho: Nôï TK 111, 112, 331 Coù TK 152 (5) Khoaûn chieát khaáu thanh toaùn ñöôïc höôûng do thanh toaùn sôùm tieàn mua vaät lieäu: Nôï TK 331 Coù TK 515 (6) Mua vaät lieäu nahp khaåu, khoaûn thueá nahp khaåu phaûi noäp cho Nhaø nöôùc ñöôïc tính vaøo giaù nhaäp kho: Nôï TK 152 Coù TK 3333 “Thueá xuaát nhaäp khaåu” (7) Khoaûn thueá GTGT tính theo phöông phaùp khaáu tröø phaûi noäp ñoái vôùi vaät lieäu nhaäp khaåu: Nôï TK 133 Coù TK 33312 “Thueá GTGT haøng nhaäp khaåu” Löu yù: Nhöõng doanh nghieäp khoâng noäp thueá GTGT theo phöông phaùp khaáu tröø thì thueá GTGT noäp khi mua ñöôïc tính vaøo giaù nhaäp kho. • Nhaäp vaät lieäu phaùt hieän coù vaät lieäu thieáu hoaëc thöøa (1) Vaät lieäu thieáu do hao huït trong ñònh möùc cho pheùp , keá toaùn phaûn aùnh trò giaù nhaäp kho ñuùng theo trò giaù mua ghi treân hoùa ñôn: Nôï TK 152 - trò giaù mua Nôï TK 133 – Thueá GTGT khaáu tröø Coù TK 111, 112, 331, - soá tieàn thanh toaùn 39
41. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . (2) Vaät lieäu thieáu khoâng naèm trong ñònh möùc cho pheùp vaø chöa xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân: Nôï TK 152 - trò giaù thöïc nhaäp Nôï TK 1381 “TS thieáu chôø xöû lyù” – trò giaù thieáu Nôï TK 133 – Thueá GTGT Coù TK 111, 112, 331, - soá tieàn thanh toaùn Sau ñoù, caên cöù vaøo caùc quyeát ñònh xöû lyù ñeå phaûn aùnh trò giaù thieáu vaøo caùc Tk coù lieân quan nhö baét boái thöôøng hoaëc tính vaøo gía voán haønh baùn. (3) Vaät lieäu thöøa chöa xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân vaø ñöôïc doanh nghieäp nhaäp kho: Nôï TK 152 – Trò gía thöïc nhaäp Nôï TK 133 – Thueá GTGT khaáu tröø Coù TK 111, 112, 331, - Soá tieàn thanh toaùn Coù TK 3381 “TS thöøa chôø xöû lyù” – Trò giaù thöøa (4) Vaät lieäu thöøa ñöôïc doanh nghieäp giöõ hoä cho beân baùn, keâ toaùn ghi: Nôï TK 002 “Vaät tö haøng hoùa, giöõ hoä, nhaän gia coâng” Khi beân baùn nhaän laïi thi keá toaùn ghi Coù TK 002 • Nhaäp vaät lieäu töø caùc nguoàn khaùc (1) Vaät lieäu töï saûn xuaát, giaù nhaäp kho chính laø giaù thaønh thöïc teá cuûa vaät lieäu: Nôï TK 152 Coù TK 154 “Chi phí SXKD dôû dang” (2) Vaät lieäu thueâ ngoaøi gia coâng cheá bieán hoaøn thaønh - Trò giaù vaät lieäu ñem ñi cheá bieán Nôï TK 154 Coù TK 152 - Khoaûn thanh toaùn cho ngöôøi nhaän cheá bieán vaø caùc chi phí coù lieân quan Nôï TK 154 Coù TK 111, 112, 331, - Vaät lieäu cheá bieán hoaøn thaønh, nhaäp kho vaät lieäu theo giaù thöïc teá ñaõ cheá bieán Nôï TK 152 Coù TK 154 (3) Vaät lieäu ñöôïc caáp, nhaän goùp voán: Nôï TK 152 Coù TK 411 “Nguoàn voán kinh doanh” Coù TK 111, 112, 331, - Chi phí lieân quan c. Keá toaùn vaät lieäu xuaát kho • Vaät lieäu xuaát ra duøng cho nhieàu hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh khaùc nhau trong doanh nghieäp, ñeå coù caên cöù ghi soå vaø phaûn aùnh ñuùng chi phí vaät lieäu söû duïng cho töøng ñoái töôïng thì ngoaøi caùc chöùng töø goác, keá toaùn coøn duøng theâm baûng phaân boå vaät lieäu Baûng phaân boå vaät lieäu 40
42. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Thaùng naêm Ñoái töôïng TK 152 söû duïng Vaät lieäu chính Vaät lieäu phuï Giaù HT Giaù TT Giaù HT Giaù TT Gía HT Giaù TT - 621 - 627 - 641 Caên cöù vaøo chöùng töø: Nôï TK 621 “Chi phí NVL tröïc tieáp” Nôï TK 627 “Chi phí saûn xuaát chung” Nôï TK 641 “Chi phí baùn haøng” Nôï TK 642 “Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp” Coù TK 152 – Trò giaù xuaát VL • Xuaát vaät lieäu caáp cho ñôn vò tröïc thuoäc hoaëc ñeå cho vay, möôïn trong noäi boä Nôï TK 1361 – caáp cho ñôn vò tröïc thuoäc Nôï TK 1368 – cho vay, möôïn torng noäi boä Coù TK 152 • Xuaát vaät lieäu keùm phaåm chaát, öù ñoïng ñeå tieâu thuï (1)Trò giaù vaät lieäu xuaát ra ñeå baùn Nôï TK 811 “Chi phí khaùc” Coù TK 152 (2) Thu ñöôïc tieàn töø vieäc baùn vaät lieäu Nôï TK 111, 112, 131, Coù TK 711 “Thu nhaäp khaùc” Coù TK 3331 – Thueá GTGT Neáu doanh nghieäp khoâng chòu dieän noäp thueá theo phöông phaùp khaáu tröø Nôï TK 111, 112, 131, Coù TK 711 “Thu nhaäp khaùc” 3.1.4. Keá toaùn moät soá tröôøng hôïp khaùc veà vaät lieäu 3.1.3.1. Keá toaùn kieåm keâ vaät lieäu Kieåm keâ vaät lieäu laø coâng vieäc caàn thieát ñeå baûo veä antoaøn cho vaät lieäu vaø phaùt hieän kòp thôøi nhöõng sai soùt vaø vi phaïm trong quaûn lyù, söû duïng vaät lieäu. • Kieåm keâ phaùt hieän vaät lieäu bò thieáu (1) Trò giaù thieáu ñöôïc pheùp ghi taêng giaù voán haøng baùn Nôï TK 632 Coù TK 152 (2) Trò giaù thieáu chöa xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân Nôï TK 1381 41
43. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Coù TK 152 Caên cöù quyeát ñònh xöû lyù: Nôï TK 1388 – baét boài thöôøng Nôï TK 632 – tính vaøo giaù voán Coù TK 1381 • Kieåm keâ phaùt hieän vaät lieäu thöøa nhöng chöa xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân, caên cöù vaøo trò gía thöøa ghi: Nôï TK 152 Coù TK 3381 – TS thöøa chôø xöû lyù Sau ñoù caên cöù vaøo quyeát ñònh xöø lyù Nôï TK 3381 Coù TK 632 3.1.3.2. Keá toaùn ñaùnh giaù laïi vaät lieäu (1) Ñaùnh giaù laøm taêng gia 1trò vaät lieäu, khoaûn cheânh leäch taêng ñöôïc ghi: Nôï TK 152 Coù TK 412 “Cheânh leäch ñaùnh giaù laïi taøi saûn” (2) Ñaùnh giaù laïi laøm giaûm gía trò vaät lieäu, khoaûn cheânh leäch taêng ñöôïc ghi: Nôï TK 412 Coù TK 152 4.1.3.2. Keá toaùn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho Cuoái kyø keá toaùn naêm, khi giaù trò thöïc thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc cuûa haøng toàn kho nhoû hôn gía goác thì phaûi laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho. Soá döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho ñöôïc laäp laø soá cheânh leäch giöõa giaù goác lôùn hôn giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc. -TK 159 ” Döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho” Beân Nôï: Khoaûn döï phoøng giaûm giaù ñöôïc hoaøn nhaäp Beân Coù: Khoaûn döï phoøng giaûm giaù ñöôïc laäp Dö Coù: Khoaûn döï phoøng giaûm giaù hieän coù (1) Cuoái nieân doä keá toaùn tieán haønh laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho Nôï TK 632 “Giaù voán haøng baùn” Coù TK 159 (2) Cuoái nieân ñoä sau: - Neáu khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho phaûi laäp ôû cuoái kyø keá toaùn naêm nay lôùn hôn khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho phaûi laäp ôû cuoái kyø keá toaùn naêm tröôùc thì soá cheânh leäch lôùn hôn ñöôïc laäp theâm: Nôï TK 632 Coù TK 159 - Neáu khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho phaûi laäp ôû cuoái kyø keá toaùn naêm nay nhoû hôn khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho phaûi laäp ôû cuoái kyø keá toaùn naêm tröôùc thì soá cheânh leäch nhoû hôn ñöôïc hoaøn nhaäp: 42
44. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Nôï TK 159 Coù TK 632 Phaàn treân chuùng toâi ñaõ trình baøy ø keá toaùn vaät lieäu theo phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân, sau ñaây chuùng toâi xin trình baøy toùm taét theâm veà keá toaùn vaät lieäu theo phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø 3.1.5. Keá toaùn vaät lieäu theo phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø Theo phöông phaùp naøy moïi nghieäp vuï nhaäp, xuaát vaät lieäu ñeàu phaûn aùnh qua TK 611 “Mua haøng” – cuï theå laø TK 6111 “Mua nguyeân vaät lieäu”. TK 151, 152 chæ söû duïng phaûn aùnh trò giaù vaät lieäu hieän coù ñaàu kyø vaø cuoái kyø. TK 6111 coù keát caáu: Beân Nôï: - Trò giaù vaät lieäu hieän coù ñaàu kyø töø 151, 152 chuyeån sang - Trò giaù vaät lieäu nhaäp trong kyø Beân Coù: - Trò giaù vaät lieäu xuaát duøng torng kyø - Trò giaù vaät lieäu hieän coøn cuoái kyø ñöôïc chuyeån trôû laïi TK 151, 152 TK 6111 khoâng coù soá dö (1) Ñaàu kyø, keát chuyeån trò giaù vaät lieäu hieän coù töø TK 151, 152 sang TK 6111: Nôï TK 6111 Coù TK 151, 152 (2)Trong kyø, khi nhaäp vaät lieäu trong kyø Nôï TK 6111 Nôï TK 133 Coù TK 111, 112, 331, (3) Khoaûn giaûm giaù ñöôïc höôûng Nôï TK 111, 112, 331, Coù TK 6111 (4) Cuoái kyø caên cöù keát quaû kieåm keâ chuyeån vaät lieäu hieän coøn töø TK 6111 sang TK 151, 152: Nôï TK 151, 152 Coù TK 6111 (5) Sau ñoù tính ñöôïc giaù trò vaät lieäu xuaát duøng trong kyø: Nôï TK 621, 627 Coù TK 6111 TK151,152 TK 6111 TK 151, 152 (1) (4) TK 111, 112, 331 TK 621, 627, (2) (5) 43
45. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . 3.1 KEÁ TOAÙN COÂNG CUÏ, DUÏNG CUÏ Coâng cuï duïng cuï bao goàm caùc loaïi tö lieäu lao ñoäng ñöôïc söû duïng cho caùc hoaït doäng SXKD khaùc nhau nhöng khoâng ñuû tieâu chuaån trôû thaønh TSCÑ. Coâng cuï, duïng cuï coù thôøi gian söû duïng khaù daøi, giaù trò ñöôïc chuyeån daàn vaøo chi phí cuûa ñoái töôïng söû duïng heát moät laàn hoaëc ñöôïc phaân boå daàn trong moät thôøi gian nhaát ñònh. Vieäc tính gía nhaäp xuaát coâng cuï, duïng cuï töông töï nguyeân vaät lieäu. TK 153 “Coâng cuï, duïng cuï” Beân Nôï: Trò giaù coâng cuï, duïng cuï nhaäp kho vaø taêng leân do caùc nguyeân nhaân khaùc. Beân Coù: Trò giaù coâng cuï, duïng cuï xuaát kho vaø giaûm xuoáng do caùc nguyeân nhaân khaùc. Dö Nôï: Trò giaù coâng cuï, duïng cuï toàn kho TK 153 coù coù taøi khoaûn caáp 2: TK 1531 “Coâng cuï, duïng cuï” TK 1532 “Bao bì luaân chuyeån” TK 1533 “Ñoà duøng cho thueâ” (1) Nhaäp kho coâng cuï, duïng cuï, giaù nhaäp kho, thueá GTGT khaáu tröø vaø caùc khoaûn thanh toaùn: Nôï TK 153 – giaù nhaäp kho Nôï TK 133 – thueá GTGT Coù TK 111, 112, 331, (2)Xuaát duøng coâng cuï duïng cuï - Coâng cuï thuoäc daïng phaân boå 1 laàn hay 100%: Nôï TK 627 Nôï TK 641 Nôï TK 642 coù TK 153 - Coâng cuï thuoäc daïng phaân boà nhieàu laàn Nôï TK 142 “Chi phí traû tröôùc” Nôï TK 242 “Chi phí traû tröôùc daøi haïn” Coù TK 153 Haøng thaùng hoaëc ñònh kyø, xaùc ñònh möùc phaân boå tính vaøo chi phí cuûa töøng ñoái töôïng söû duïng: 44
46. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Giaù trò cuûa CCDC xuaát duøng Möùc phaân boå töøng kyø= - Trò giaù pheá lieäu öôùc thu Soá kyø döï kieán phaân boå Caên cöù möùc phaân boå phaûn aùnh: Nôï TK 627, 641, 642 Coù TK 142 hoaëc 242 Neáu doanh nghieäp söû duïng phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø ñeå haïch toaùn coâng cuï , duïng cuï thì keá toaùn cuõng söû duïng TK 611 phaûn aùnh nhö vaät lieäu, nhöng gía trò xuaát duøng tính vaøo TK 627, 641, 642. WX Chöông 4 KEÁ TOAÙN TIEÀN LÖÔNG VAØ CAÙC KHOAÛN TRÍCH THEO LÖÔNG 4.1 KHAÙI NIEÄM VAØ NHIEÄM VUÏ KEÁ TOAÙN 4.1.1 Khaùi nieäm, yù nghóa cuûa tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông - Tieàn löông laø bieåu hieän baèng tieàn cuûa boä phaän saûn phaåm xaõ hoäi maø ngöôøi lao ñoäng ñöôïc söû duïng ñeå buø ñaép hao phí lao ñoäng cuûa mình trong quaù trình saûn xuaát nhaèm taùi taïo söùc lao ñoäng. - Baûo hieåm xaõ hoäi laø khoaûn trôï caáp cho ngöôøi lao ñoäng trong tröôøng hôïp ngöôøi lao ñoäng taïm thôøi hay vónh vieãn maát söùc lao ñoäng nhö khi bò oám ñau, thai saûn, tai naïn lao ñoäng, höu trí maát söùc hay töû tuaát nhaèm giaûm bôùt khoù khaên trong cuoäc soáng. -> Quyõ BHXH ñöôïc hình thaønh töø vieäc trích theo tyû leä phaàn traêm treân tieàn löông phaûi thanh toaùn cho ngöôøi lao ñoäng. Theo quy ñònh hieän nay thì tyû leä naøy laø 20% trong ñoù: tính vaøo chi phí SXKD 15% vaø ngöôøi lao ñoäng chòu laø 5%. - Baûo hieåm y teá laø khoaûn hoå trôï chi phí khaùm chöõa beänh cho ngöôøi lao ñoäng, bao goàm caùc khoaûn chi veà vieän phí, thuoác men trong khi ngöôøi lao ñoäng bò oám ñau. -> Ñieàu kieän ñeå ngöôøi lao ñoäng ñöôïc khaùm chöõa beänh khoâng maát tieàn laø hoï phaûi coù theû baûo hieåm y teá. Theû baûo hieåm y teá ñöôïc mua töø tieàn trích baûo hieåm y teá, theo qui ñònh hieän nay BHYT ñöôïc trích theo tyû leä 3% treân löông thanh toaùn cho ngöôøi lao ñoäng, trong ñoù tính vaøo chi phí SXKD laø 2% vaø khaáu tröø vaøo löông ngöôøi lao ñoäng laø 1%. - Kinh phí coâng ñoaøn: + Toå chöùc coâng ñoaøn ñöôïc thaønh laäp theo luaät coâng ñoaøn, doanh nghieäp phaûi trính laäp quyõ coâng ñoaøn. Ñaây laø toå chöùc sinh hoaït cuûa ngöôøi lao ñoäng, cô quan baûo veä quyeàn lôïi cuûa ngöôøi lao ñoäng. 45
47. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . + Kinh phí coâng ñoaøn laø khoaûn chi phí ñeå phuïc vuï cho hoaït ñoäng cuûa toå chöùc coâng ñoaøn. Quyõ kinh phí coâng ñoaøn ñöôïc hình thaønh baèng caùch trích theo tyû leä quy ñònh treân tieàn löông phaûi traû vaø ñöôïc tính vaøo chi phí saûn xuaát kinh doanh trong kyø. Theo qui ñònh hieän haønh, tyû leä trích kinh phí coâng ñoaøn treân tieàn löông phaûi traû laø 2% ñöôïc ñöa vaøo cho phí SXKD cuûa doanh nghieäp. 4.1.2 Nhieäm vuï keá toaùn tieàn löông vaø caùc khoaûn trích theo löông: - Toå chöùc ghi cheùp, phaûn aùnh, toång hôïp moät caùch trung thöïc, kòp thôøi, ñaày ñuû tình hình hieän coù vaø söï bieán ñoäng veà soá löôïng vaø chaát löôïng lao ñoäng, tình hình söû duïng thôøi gian lao ñoäng vaø keát quaû lao ñoäng. - Thöïc hieän vieäc kieåm tra tình hình söû duïng lao ñoäng, tình hình chaáp haønh caùc chính saùch, cheá ñoä veà lao ñoäng tieàn löông, BHXH, BHYT, KPCÑ. Tình hình söû duïng quyõ tieàn löông, quyõ BHXH, BHYT, kinh phí coâng ñoaøn. - Tính toaùn vaø phaân boå chính xaùc, ñuùng ñoái töôïng caùc khoaûn tieàn löông, khoaûn trích BHXH, BHYT, CPCÑ, vaøo chi phí saûn xuaát kinh doanh ñuùng phöông phaùp keá toaùn. - Laäp caùc baùo caùo veà lao ñoäng, tieàn löông, BHXH, BHYT, KPCÑ thuoäc phaïm vi traùch nhieäm cuûa keá toaùn. Toå chöùc phaân tích tình hình söû duïng lao ñoäng, quyõ tieàn löông, quyõ BHXH, BHYT, KPCÑ, ñeå xuaát caùc bieän phaùp nhaèm khai thaùc coù hieäu quaû tieàm naêng lao ñoäng, taêng naêng suaát lao ñoäng. 4.2 CAÙC HÌNH THÖÙC TIEÀN LÖÔNG, QUYÕ TIEÀN LÖÔNG 4.2.1 Caùc hình thöùc tieàn löông Hieän nay, vieäc tính traû löông cho ngöôøi lao ñoäng ñöôïc tieán haønh theo hai hình thöùc chuû yeáu: hình thöùc tieàn löông theo thôøi gian vaø hình thöùc tieàn löông theo saûn phaåm. a) Hình thöùc tieàn löông theo thôøi gian: Tieàn löông tính theo thôøi gian laø tieàn löông tính traû cho ngöôøi lao ñoäng theo thôøi gian laøm vieäc, caáp baäc coâng vieäc vaø thang löông cuûa ngöôøi lao ñoäng. Tieàn löông tính theo thôøi gian coù theå thöïc hieän tính theo thaùng, ngaøy hoaëc giôø laøm vieäc cuûa ngöôøi lao ñoäng tuøy thuoäc theo yeâu caàu vaø trình ñoä quaûn lyù thôøi gian lao ñoäng cuûa doanh nghieäp. Coâng thöùc tính löông theo thôøi gian: Möùc löông Möùc löông cô Toång heä soá caùc = x Heä soá löông + thaùng baûn (toái thieåu) khoaûn phuï caáp Möùc löông thaùng x 12 Möùc löông tuaàn = 52 Möùc löông thaùng Möùc löông ngaøy = 22 (hoaëc 24 hoaëc 26) 46
48. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Haïn cheá cuûa hình thöùc tieàn löông tính theo thôøi gian: chöa ñaûm baûo ñaày ñuû nguyeân taéc phaân phoái theo lao ñoäng vì chöa tính ñeán moät caùch ñaày ñuû chaát löôïng lao ñoäng, daãn ñeán chöa phaùt huy ñaày ñuû chöùc naêng ñoøn baåy kinh teá cuûa tieàn löông trong vieäc kích thích söï phaùt trieån cuûa saûn xuaát, chöa phaùt huy heát khaû naêng saün coù cuûa ngöôøi lao ñoäng. b) Hình thöùc tieàn löông tính theo saûn phaåm: Tieàn löông tính theo saûn phaåm laø tieàn löông tính traû cho ngöôøi lao ñoäng theo keát quaû lao ñoäng – khoái löôïng saûn phaåm, coâng vieäc vaø lao vuï ñaõ hoaøn thaønh, baûo ñaûm ñuùng tieâu chuaån, kyõ thuaät, chaát löôïng ñaõ quy ñònh vaø ñôn giaù tieàn löông tính cho moät ñôn vò saûn phaåm, coâng vieäc lao vuï ñoù. Tieàn löông tính theo saûn phaåm coù theå ñöôïc thöïc hieän theo nhöõng caùch sau: - Tieàn löông tính theo saûn phaåm tröïc tieáp (khoâng haïn cheá) - Tieàn löông ñöôïc Soá löôïng (khoái löôïng) saûn = x Ñôn giaù tieàn lónh trong thaùng phaåm, coâng vieäc hoaøn thaønh löông - Tieàn löông tính theo saûn phaåm giaùn tieáp Tieàn löông ñöôïc Tieàn löông ñöôïc lónh cuûa = x Tyû leä löông lónh trong thaùng boä phaän tröïc tieáp giaùn tieáp Öu ñieåm: Caùch tính löông theo saûn phaåm coù taùc duïng laøm cho nhöõng ngöôøi phuïc vuï saûn xuaát quan taâm ñeán keát quaû hoaït ñoäng saûn xuaát vì noù gaén lieàn vôùi lôïi ích keá toaùn cuûa baûn thaân hoï. * Moät soá caùch tính khaùc cuûa hình thöùc tieàn löông theo saûn phaåm: - Tieàn löông tính theo saûn phaåm coù thöôûng laø tieàn löông tính theo saûn phaåm tröïc tieáp hay giaùn tieáp keát hôïp vôùi cheá ñoä khen thöôûng do doanh nghieäp quy ñònh nhö thöôûng chaát löôïng saûn phaåm – taêng tyû leä saûn phaåm chaát löôïng cao, thöôûng taêng naêng suaát lao ñoäng, tieát kieäm nguyeân vaät lieäu - Tieàn löông tính theo saûn phaåm luõy tieán laø tieàn löông tính theo saûn phaåm tröïc tieáp keát hôïp vôùi suaát tieàn thöôûng luõy tieán theo möùc ñoä hoaøn thaønh vöôït möùc saûn xuaát saûn phaåm. Ví duï: Khi vöôït 10% ñònh möùc, thì tieàn löông taêng theâm cho phaàn vöôït laø 20%, vöôït töø 11% ñeán 20% ñònh möùc thì tieàn thöôûng taêng theâm cho phaàn vöôït laø 40% vöôït töø 50% trôû leân thì tieàn thöôûng taêng theâm cho phaàn vöôït laø 100% v.v - Tieàn löông khoaùn theo khoái löôïng coâng vieäc hay töøng coâng vieäc tính cho töøng ngöôøi lao ñoäng hay moät taäp theå ngöôøi lao ñoäng nhaän khoaùn. Tieàn löông khoaùn ñöôïc 47
49. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . aùp duïng ñoái vôùi nhöõng khoái löôïng coâng vieäc hoaëc töøng coâng vieäc caàn phaûi ñöôïc hoaøn thaønh trong moät thôøi gian nhaát ñònh. 4.2.2 Xaây döïng Quyõ tieàn löông vaø ñôn giaù tieàn löông 4.2.2.1 Xaây döïng Quyõ tieàn löông: Quyõ tieàn löông laø toaøn boä soá tieàn löông tính theo soá coâng nhaân vieân cuûa doanh nghieäp do doanh nghieäp tröïc tieáp quaûn lyù vaø chi traû löông, bao goàm caùc khoaûn sau: - Tieàn löông tính theo thôøi gian, tieàn löông tính theo saûn phaåm, tieàn löông coâng nhaät, löông khoaùn, - Phuï caáp laøm ñeâm, theâm giôø, theâm ca, phuï caáp coâng taùc löu ñoäng, phuï caáp khu vöïc, thaâm nieân ngaønh ngheà, phuï caáp traùch nhieäm.trôï caáp thoâi vieäc, tieàn aên giöõa ca cuûa ngöôøi lao ñoäng. - Ngoaøi ra, trong quyõ tieàn löông coøn goàm caû khoaûn tieàn chi trôï caáp BHXH cho coâng nhaân vieân trong thôøi gian oám ñau, thai saûn, tai naïn lao ñoäng (BHXH traû thay löông). * Xaây döïng quyõ löông: Quyõ tieàn löông naêm keá hoaïch ñeå xaây döïng ñôn giaù tieàn löông ñöôïc xaùc ñònh theo coâng thöùc: ∑ V kh = [ Lñb x TLmindn x (Hcb + Hpc) + Vvc ] x 12 thaùng Trong ñoù: - ∑ V kh : Toång quyõ löông keá hoaïch; - Lñb : Lao ñoäng ñònh bieân; - TLmindn : Möùc löông toái thieåu cuûa doanh nghieäp löïa choïn trong khung quy ñònh; - Hcb : Heä soá caáp baäc coâng vieäc bình quaân; - Hpc : Heä soá caùc khoaûn phuï caáp löông bình quaân ñöôïc tính trong ñôn giaù tieàn löông; - Vvc : Quyõ tieàn löông cuûa boä maùy giaùn tieáp maø soá lao ñoäng naøy chöa tính trong ñònh möùc lao ñoäng toång hôïp. Caùc thoâng soá Lñb, TLmindn, Hcb, Hpc vaø Vvc ñöôïc xaùc ñònh nhö sau: a) Lao ñoâïng ñònh bieân (Lñb). Lao ñoäng ñònh bieân ñöôïc tính treân cô sôû ñònh möùc lao ñoäng toång hôïp cuûa saûn phaåm, dòch vuï quy ñoåi. Ñònh möùc lao ñoäng toång hôïp ñöôïc xaây döïng theo quy ñònh vaø höôùng daãn taïi Thoâng tö soá 14/LÑTBXH-TT ngaøy 10/4/1997 cuûa Boä Lao ñoäng – Thöông binh vaø Xaõ hoäi. b) Möùc löông toái thieåu cuûa doanh nghieäp ñeå xaây döïng ñôn giaù tieàn löông (TLmindn). Theo quy ñònh hieän nay laø 290.000 ñoàng/thaùng. c) Heä soá löông caáp baäc coâng vieäc bình quaân (Hcb) : 48
50. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Caên cöù vaøo toå chöùc saûn xuaát, toå chöùc lao ñoäng, trình ñoä coâng ngheä, tieâu chuaån caáp baäc kyõ thuaät, chuyeân moân, nghieäp vuï vaø ñònh möùc lao ñoäng ñeå xaùc ñònh heä soá löông caáp baäc coâng vieäc bình quaân (Hcb) cuûa taát caû soá lao ñoäng ñònh möùc ñeå xaây döïng ñôn giaù tieàn löông. d) Heä soá caùc khoaûn phuï caáp bình quaân ñöôïc tính trong ñôn giaù tieàn löông (Hpc): Hieän nay, caùc khoaûn phuï caáp ñöôïc tính vaøo ñôn giaù tieàn löông, goàm: phuï caáp khu vöïc, phuï caáp ñoäc haïi, nguy hieåm; phuï caáp traùch nhieäm; phuï caáp laøm ñeâm; phuï caáp thu huùt; phuï caáp löu ñoäng; phuï caáp chöùc vuï laõnh ñaïo vaø cheá ñoä thöôûng. e) Quyõ tieàn löông cuûa vieân chöùc quaûn lyù chöa tính trong ñònh möùc lao ñoäng toång hôïp (Vvc) : Quyõ tieàn löông (Vvc) bao goàm quyõ tieàn löông cuûa Hoäi ñoàng quaûn trò, cuûa boä phaän giuùp vieäc Hoäi ñoàng quaûn trò, boä maùy Vaên phoøng Toång coâng ty hoaëc Coâng ty, caùn boä chuyeân traùch Ñaûng, ñoaøn theå vaø moät soá ñoái töôïng khaùc (goïi chung laø vieân chöùc quaûn lyù) 4.2.2.2 Xaây döïng ñôn giaù tieàn löông: Sau khi xaùc ñònh ñöôïc toång quyõ tieàn löông vaø chæ tieâu nhieäm vuï naêm keá hoaïch saûn xuaát, kinh doanh, ñôn giaù tieàn löông cuûa doanh nghieäp ñöôïc xaây döïng theo 4 phöông phaùp: a) Ñôn giaù tieàn löông tính treân ñôn vò saûn phaåm (hoaëc saûn phaåm quy ñoåi): Coâng thöùc ñeå xaùc ñònh ñôn giaù laø: Vñg = Vgiôø x Tsp Trong ñoù: - Vñg : Ñôn giaù tieàn löông (ñôn vò tính laø ñoàng/ñôn vò hieän vaät); - Vgiôø : Tieàn löông giôø. - Tsp : Möùc lao ñoäng cuûa ñôn vò saûn phaåm hoaëc saûn phaåm quy ñoåi (tính baèng soá giôø-ngöôøi). b) Ñôn giaù tieàn löông tính treân doanh thu: Coâng thöùc ñeå xaùc ñònh ñôn giaù laø: ∑Vkh Vñg = ∑Tkh Trong ñoù: - Vñg : Ñôn giaù tieàn löông (ñôn vò tính ñoàng/1.000 ñoàng) - ∑Vkh : Toång quyõ tieàn löông naêm keá hoaïch - ∑Tkh : Toång doanh thu (hoaëc doanh soá) keá hoaïch 49
51. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . c) Ñôn giaù tieàn löông tính treân toång doanh thu tröø (-) toång chi phí: Coâng thöùc ñeå xaùc ñònh ñôn giaù laø: ∑Vkh Vñg = ∑Tkh - ∑Ckh (khoâng coù löông) Trong ñoù: - Vñg : ñôn giaù tieàn löông (ñôn vò tính ñoàng/1.000 ñoàng) - ∑Vkh : Toång quyõ tieàn löông naêm keá hoaïch - ∑Tkh : Toång doanh thu (hoaëc doanh soá) keá hoaïch - ∑Ckh : Laø toång chi phí keá hoaïch (chöa coù tieàn löông). d) Ñôn giaù tieàn löông tính treân lôïi nhuaän: Coâng thöùc ñeå xaùc ñònh ñôn giaù laø: ∑Vkh Vñg = ∑Pkh Trong ñoù: - Vñg : ñôn giaù tieàn löông (ñôn vò tính ñoàng/1.000 ñoàng); - ∑Vkh : Toång quyõ tieàn löông naêm keá hoaïch - ∑Pkh : Lôïi nhuaän keá hoaïch 4.3 KEÁ TOAÙN TOÅNG HÔÏP TIEÀN LÖÔNG VAØ CAÙC KHOAÛN TRÍCH THEO LÖÔNG 4.3.1 Chöùng töø: - Baûng chaám coâng: (maãu soá 01-LÑTL): Baûng naøy ñöôïc laäp haøng thaùng cho töøng toå, ban, phoøng, nhoùm vaø do ngöôøi phuï traùch boä phaän hoaëc ngöôøi ñöôïc uûy quyeàn caên cöù vaøo tình hình thöïc teá cuûa boä phaän mình ñeå chaám coâng cho töøng ngöôøi trong ngaøy theo caùc kyù hieäu quy ñònh trong chöùng töø. - Phieáu nghæ höôûng BHXH (maãu soá 03-LÑTL): Phieáu naøy ñöôïc laäp ñeå xaùc nhaän soá ngaøy ñöôïc nghæ do oám ñau, thai saûn, tai naïn lao ñoäng, nghæ troâng con oám cuûa ngöôøi lao ñoäng, laøm caên cöù tính trôï caáp BHXH traû thay löông theo cheá ñoä quy ñònh. - Phieáu baùo laøm theâm giôø (maãu soá 07-LÑTL): ñaây laø chöùng töø xaùc nhaän soá giôø coâng, ñôn giaù vaø soá tieàn laøm theâm ñöôïc höôûng cuûa töøng coâng vieäc vaø laø cô sôû ñeå tính traû löông cho ngöôøi lao ñoäng 50
52. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . - Bieân baûn ñieàu tra tai naïn lao ñoäng (maãu soá 09-LÑTL) - Baûng thanh toaùn tieàn löông (maãu soá 02-LÑTL): laø chöùng töø laøm ñeå thanh toaùn tieàn löông, phuï caáp löông cho ngöôøi lao ñoäng. Trong baûng thanh toaùn löông coøn phaûn aùnh caùc khoaûn nghæ vieäc ñöôïc höôûng löông, soá thueá thu nhaäp phaûi noäp vaø caùc khoaûn phaûi khaáu tröø vaøo löông. 4.3.2 Soå saùch Soå chi tieát: SOÅ CHI TIEÁT TIEÀN LÖÔNG – TIEÀN COÂNG Soå Toång hôïp: Tuyø thuoäc vaøo hình thöùc keá toaùn aùp duïng taïi doanh nghieäp (SV TNC) 4.3.3 Taøi khoaûn söû duïng - TK 334: Phaûi traû coâng nhaân vieân - TK 338: Phaûi traû, phaûi noäp khaùc - TK 335: Chi phí phaûi traû a) TK 334 - Phaûi traû coâng nhaân vieân Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi traû vaø tình hình thanh toaùn caùc khoaûn phaûi traû cho coâng nhaân vieân cuûa doanh nghieäp veà tieàn löông, tieàn coâng, tieàn thöôûng, BHXH vaø caùc khoaûn phaûi traû khaùc thuoäc veà thu nhaäp cuûa coâng nhaân vieân. Trong caùc doanh nghieäp xaây laép TK naøy coøn ñöôïc duøng ñeå phaûn aùnh tieàn coâng phaûi traû cho lao ñoäng thueâ ngoaøi. Keát caáu cuûa TK 334 – Phaûi traû coâng nhaân vieân Taøi khoaûn 334 coù theå coù soá dö beân Nôï, soá dö Nôï TK 334 (neáu coù) phaûn aùnh soá tieàn ñaõ traû quaù soá phaûi traû veà tieàn löông, tieàn coâng, vaø caùc khoaûn khaùc cho coâng nhaân vieân. TK 334 phaûi haïch toaùn chi tieát theo 2 noäi dung: thanh toaùn luông vaø thanh toaùn caùc khoaûn khaùc. Ñoái vôùi doanh nghieäp xaây laép, TK 334 coù 2 TK caáp 2: - TK 3341 – Phaûi traû coâng nhaân vieân: duøng ñeå phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi traû vaø tình hình thanh toaùn caùc khoaûn phaûi traû cho coâng nhaân vieân cuûa doanh nghieäp xaây laép veà tieàn löông, löông phuï, phuï caáp löu ñoäng, tieàn cho lao ñoäng nöõ, tieàn coâng, caùc khoaûn mang tính chaát löông, tieàn thöôûng, BHXH vaø caùc khoaûn phaûi traû khaùc thuoäc veà thu nhaäp cuûa coâng nhaân vieân (thuoäc bieân cheá cuûa doanh nghieäp). - TK 3342 – Phaûi traû lao ñoäng thueâ ngoaøi: duøng ñeå phaûn aùnh caùc khoaûn phaûi traû vaø tình hình thanh toaùn caùc khoaûn phaûi traû cho caùc lao ñoäng thueâ ngoaøi khoâng thuoäc bieân cheá cuû doanh nghieäp xaây laép. 51
53. Kế Toán Tài chính Doanh Nghiệp1 . Löu yù: TK 3341, 3342 khoâng phaûn aùnh tieàn coâng khoaùn cho caùc ñôn vò nhaän khoaùn xaây laép noäi boä – caùc khoaûn chi taïm öùng cho ñôn vò nhaän khoaùn vaø thanh toaùn khoaûn chi naøy thöïc hieän qua TK 141. b) TK 338 - Phaûi traû, phaûi noäp khaùc Taøi khoaûn naøy duøng ñeå phaûn aùnh tình hình thanh toaùn veà caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp ngoaøi noäi dung ñaõ phaûn aùnh ôû caùc TK khaùc (töø 331 ñeán 336). Noäi dung vaø phaïm vi phaûn aùnh cuûa tk naøy goàm caùc nghieäp vuï chuû yeáu sau: - Giaù trò taøi saûn thöøa chöa xaùc ñònh roõ nguyeân nhaân, coøn chôø quyeát ñònh xöû lyù cuûa caáp coù thaåm quyeàn. - Giaù trò taøi saûn thöøa phaûi traû cho caù nhaân, taäp theå (trong vaø ngoaøi ñôn vò) thoe quyeát ñònh cuûa caáp coù thaåm quyeàn ghi trong bieân baûn xöû lyù, neáu ñaõ xaùc ñònh ñöôïc nguyeân nhaân. - Tình hình trích vaø thanh toaùn BHXH, BHYT vaø KPCÑ. - Caùc khoaûn khaáu tröø vaøo tieàn löông cuûa coâng nhaân vieân theo quyeát ñònh cuûa toøa aùn (tieàn nuoâi con khi ly dò, con ngoaøi giaù thuù, leä phí toøa aùn, caùc khoaûn thu hoä, ñeàn buø ) - Caùc khoaûn laõi phaûi traû cho caùc beân tham gia lieân quan. - Caùc khoaûn ñi vay, ñi möôïn vaät tö, tieàn voán coù tính chaát taïm thôøi - Caùc khoaûn tieàn nhaän töø ñôn vò uûy thaùc hoaëc caùc ñaïi lyù cuûa ñôn vò nhaän uûy thaùc haøng xuaât, nhaäp khaåu hoaëc nhaän ñaïi lyù baùn haøng ñeå noäp caùc loaïi thueá xuaát, nhaäp khaåu, thueá GTGT. - Doanh thu nhaän tröôùc veà lao vuï, dòch vuï. - Caùc khoaûn phaûi traû, phaûi noäp khaùc. Keát caáu cuûa TK 338 – Phaûi traû, phaûi noäp khaùc Beân Nôï: - Keát chuyeån giaù trò taøi saûn thöøa vaøo taøi khoaûn lieân quan theo quyeát ñònh ghi trong bieân baûn xöû lyù. - BHXH phaûi traû cho coâng nhaân vieân. - KPCÑ taïi ñôn vò - Soá BHXH, BHYT, KPCÑ ñaõ noäp cho cô quan quaûn lyù quyõ BHXH, BHYT vaø KPCÑ. - Keát chuyeån doanh thu nhaän tröôùc sang TK 511, töông öùng vôùi doanh thu cuûa kyø keá toaùn. - Traû laïi tieàn cho khaùch haøng (tröôøng hôïp chöa keát chuyeån sang TK doanh thu baùn haøng). 52