Bài giảng Nguyên lý kế toán - Chương IV: Phương pháp tính giá

Nội dung text: Bài giảng Nguyên lý kế toán - Chương IV: Phương pháp tính giá

1. CHƯƠNG IV PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ I. Phương pháp tính giá. II. Yêu cầu và nguyên tắc tính giá. III. Nội dung và trình tự tính giá các đối tượng tính giá cơ bản
2. I. Phương pháp tính giá - Khái niệm - Sự cần thiết
3. Khái niệm Tính giá là dùng thước đo giá trị để biểu hiện các đối tượng kế toán chưa phải là tiền nhằm phản ánh và cung cấp thông tin tổng hợp cấn thiết và xác định giá trị tiền tệ để thực hiện các phương pháp khác của kế toán.
4. Ý nghĩa của phương pháp tính giá Theo dõi và phản ánh các đối tượng kế toán bằng thước đo tiền tệ Đánh giá hiệu quả sản xuất kinh Sự cần thiết phải doanh (thông qua tính toán doanh thu tính giá và chi phí) Nhờ tính giá mới phản ánh được vào TK, chứng từ
5. II. Yêu cầu và nguyên tắc tính giá. Yêu cầu Nguyên tắc tính giá
6. Yêu cầu của tính giá Chính xác Thống nhất Tính giá cho tài sản phải đảm bảo: -Phương pháp tính giá giữa các - Ghi chép đầy đủ doanh nghiệp khác nhau trong nền kinh tế - Phù hợp với giá cả thị trường -Phương pháp tình giá giữa các - Phù hợp với chất lượng, số lượng thời kỳ khác nhau của tài sản Đảm bảo yêu cầu có thể so sánh được
7. Nguyên tắc tính giá Nguyên tắc 1 Nguyên tắc 2 Nguyên tắc 3 Xác định đối Phân loại các Lựa chọn tiêu thức tượng tính giá khoản chi một phân bổ chi phí một phù hợp cách hợp lý vào cách hợp lý các đối tượng kế toán đã xác định
8. Nguyên tắc 1: Xác định đối tượng tính giá Quá trình cung cấp ? Quá trình sản xuất ? Quá tình tiêu thụ ?
9. Nguyên tắc 2: Phân loại chi phí một cách hợp lý Nhằm xác định yếu tố chi phí nào được phép tính vào giá của vật tư hàng hoá, yếu tố nào không, từ đó dựa vào phạm vi phát sinh chi phí để phân chia: Chi phí thu mua Chi phí sản xuất Chi phí ngoài sản xuất
10. Nguyên tắc 2: Phân loại các khoản chi Chi cho thu mua
11. Phân loại các khoản chi Thường được gọi là CF thu mua Chi cho thu mua Các khoản chi phát sinh trong quá trình mua vật tư, hàng hoá, tài sản VD: Chi cho vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, chi cho lắp đặt, chạy thử, chi về kho hàng, bến bãi, hao hụt trong định mức => ?: Các khoản chi này có được tính vào giá của đối tượng tính giá nào hay không?
12. Phân loại các khoản chi Thường được gọi Chi cho sản xuất là CF sản xuất Chi về nguyên vật liệu trực tiếp: NVL được sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất Các sản phẩm. (Thường được gọi là CF NVL trực khoản tiếp) chi này Chi về nhân công trực tiếp: tiền lương và các khoản phải trả tt cho công nhân sx, có đc các khoản trích theo lương (BHXH, tính vào BHYT, KPCĐ) (thg đc gọi là CF nhân công giá của trực tiếp) đối Chi về sản xuất chung: các khoản chi liên quan đến việc phục vụ và quản lý trong tượng phạm vi phân xưởng, đội sản xuất (Thg đc tính giá gọi là CF sản xuất chung) nào không?
13. Nguyên tắc 3: Lựa chọn tiêu thức phân bổ khoản chi một cách hợp lý Áp dụng trong trường hợp một số khoản chi có liên quan trực tiếp đến nhiều đối tượng tính giá. CÔNG THỨC PHÂN BỔ Tổng chi phí Chi phí phân phải phân bổ Tiêu thức phânbổ = x bổ cho đối cho đối tượng i Tổng tiêu thức tượng i phân bổ Giả định đối tượng i là đối tượng cần tính giá
14. Nguyên tắc 3: Lựa chọn tiêu thức phân bổ khoản chi một cách hợp lý Dựa trên quan hệ của khoản chi Căn cứ lựa chọn với đối tượng tính giá: tiêu thức phân bổ: - Chi phí vận chuyển, bốc xếp hàng hoá phân bổ theo trọng lượng hoặc theo số lượng, theo thể tích - Chi phí vật liệu chính phát sinh chung phân bổ theo định mức tiêu hao - Chi phí sản xuất chung phân bổ theo VLC tiêu hao hoặc theo tiền lương công nhân sản xuất hoặc theo số giờ máy làm việc -
15. Ví dụ minh hoạ Doanh nghiệp mua 2 loại vật liệu: Sắt 100 tấn, Thép 200 tấn. Chi phí vận chuyển 2 loại vật liệu trên về đến doanh nghiệp là 1,5 triệu đồng. Phân bổ chi phí vận chuyển cho 2 loại vật liệu trên?
16. Áp dụng công thức phân bổ chi phí Chi phí vận chuyển phân bổ Chi phí vận chuyển phân bổ cho vật liệu Sắt: cho vật liệu Thép: 1,5 1,5 x 100 = 0,5 triệu x 200 = 1triệu 100+200 100+200
17. III. Nội dung và trình tự tính giá các đối tượng tính giá cơ bản 1. Tính giá đối với tài sản cố định. 2. Tính giá đối với vật tư hàng hoá mua về. 3. Tính giá thành sản xuất của thành phẩm. 4. Tính giá đối với vật tư hàng hoá xuất dùng, hoặc xuất bán 5. Xác định doanh thu và XĐKQKD
18. 1. Tính giá đối với tài sản cố định. - Đặc điểm của TSCĐ - Xác định nguyên giá TSCĐ - Xác định hao mòn TSCĐ
19. Đặc điểm của TSCĐ - Là TLLĐ có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài. - Tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD - Hình thái không thay đổi nhưng giá trị bị giảm từ từ và chuyển vào giá trị của sản phẩm.
20. Đkiện ghi nhận TSCĐ TSCĐHH TSCĐVH Theo VAS 03: Theo VAS 04:Định nghĩa - Chắc chắn thu được lợi về TSCĐ vô hình và: ích kinh tế trong tuơng - Chắc chắn thu được lợi lai từ việc sử dụng các ích kinh tế trong tuơng TS đó. lai từ việc sử dụng các - NG phải được xác định TS đó. một cách đáng tin cậy. - NG phải được xác định - T/g sử dụng ước tính một cách đáng tin cậy. phải trên 1 năm. - T/g sử dụng ước tính - Có đủ t/c giá trị theo phải trên 1 năm. qui định hiện hành. - Có đủ t/c giá trị theo qui định hiện hành.
21. Xác định nguyên giá TSCĐ Là toàn bộ các chi phí để hình thành nên TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng( Theo VAS 03, 04)
22. Xác định nguyên giá TSCĐ Mua sắm:Nguyên giá Tài sản cố định = Giá mua (-) Các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá, + Các khoản thuế không được hoàn lại + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) cỏc khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do chạy thử); Chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác.
23. Tính giá Tài sản cố định NGUYÊN GIÁ TSCĐ DO TỰ LÀM, TỰ XÂY DỰNG Giá thành thực tế của TSCĐ Chi phí lắp đặt, chạy thử tự làm, tự xây dựng + TRƯỜNG HỢP DÙNG CHÍNH SẢN PHẨM CỦA DN CHUYỂN THÀNH TSCĐ Chi phí sản xuất sản phẩm Chi phí liên quan trực tiếp + đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
24. Tính giá Tài sản cố định Nguyên giá TSCĐ NGUYÊN GIÁ TSCĐ DO TỰ XÂY DỰNG THEO PHƯƠNG THỨC GIAO THẦU Giá quyết toán bàn Chi phí liên quan trực tiếp đến việc Lệ phí trước bạ giao công trình hoàn đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử (nếu có) thành dụng NGUYÊN GIÁ TSCĐ THEO PHƯƠNG THỨC MUA TRẢ GÓP NG = Giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua (Khoản chênh lệch giã giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào CP sxkd theo thời hạn thanh toán)
25. Tính giá tài sản cố định Nguyên giá TSCĐ NGUYÊN GIÁ TSCĐ ĐƯỢC CẤP, ĐIỀU CHUYỂN Giá trị còn lại trên sổ sách của Chi phí liên quan: vận chuyển, nâng cấp,lắp đơn vị cấp, điều chuyển (hoặc đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ mà bên nhận theo giá đánh giá của hội đồng phải chi ra đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái giao nhận sẵn sàng sử dụng NGUYÊN GIÁ TSCĐ NHẬN GÓP VỐN, NHẬN LẠI, PHÁT HIỆN THỪA, BIẾU TẶNG, TÀI TRỢ Gía đánh giá Chi phí liên quan: vận chuyển, nâng cấp,lắp đặt, chạy thử, lệ thực tế của Hội phí trước bạ mà bên nhận phải chi ra đến việc đưa TSCĐ vào đồng giao nhận trạng thái sẵn sàng sử dụng
26. Tính giá Tài sản cố định Nguyên giá TSCĐ NGUYÊN GIÁ TSCĐ HÌNH THÀNH DƯỚI HÌNH THỨC TRAO ĐỔI TRAO ĐỔI KHÔNG TƯƠNG TỰ TRAO ĐỔI TƯƠNG TỰ (Tài sản tương tự là TS có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực sxkd và có giá trị tương đương) NG = giá trị hợp lý của TSCĐ nhận về NG = giá trị còn lại của TSCĐ đem hoặc TSCĐ đem trao đổi sau khi điều trao đổi (không bao gồm các khoản chỉnh các khoản tiền và tương đương lãi/lỗ trong quá trình trao đổi) tiền trả thêm hoặc thu về
27. Ví dụ Nhập khẩu một TSCĐ với giá nhập khẩu: 300 trđ, thuế suất thuế NK 70%, thuế suất thuế TTĐB 50%, VAT hàng nhập khẩu 10%, các chi phí khác phát sinh trong quá trình vận chuyển, lắp đặt 10 trđ. Xác định giá trị ghi sổ của TSCĐ nói trên.
28. Xác định hao mòn TSCĐ Khấu hao: Là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó. Phương pháp được sử dụng rộng rãi nhất là khấu hao theo đường thẳng (khấu hao đều theo thời gian). Ngoài ra còn có phương pháp khấu hao theo sản lượng, khấu hao nhanh.
29. 2. Tính giá đối với vật tư, hàng hoá mua về. Nguyên tắc chung: Hàng tồn kho được tính theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng hóa mua về gồm: Giá mua + Các loại thuế không được hoàn lại + Chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho. Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được trừ (-) khỏi chi phí mua.
30. Ví dụ Một doanh nghiệp mua vật liệu chính đã về nhập kho, tổng số tiền phải thanh toán: 110 triệu đồng, trong đó thuế GTGT:10 triệu đồng, chi phí vận chuyển bốc dỡ đã chi bằng tiền mặt: 2 triệu đồng. Xác định trị giá vốn thực tế của số vật liệu này nhập kho như sau: Nếu doanh nghiệp dùng vật liệu này để sản xuất ra sản phẩm chịu thuế GTGT khấu trừ, trị giá vốn thực tế nhập kho = (100 triệu + 2 triệu) =102 triệu. Nếu doanh nghiệp dùng vật liệu này để sản xuất ra sản phẩm không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, trị giá vốn thực tế nhập kho = (110 triệu + 2 triệu) = 112 triệu
31. 3. Tính giá thành sản xuất của thành phẩm. Chi phí chế biến hàng tồn kho bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất, như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa nguyên liệu, vật liệu thành thành phẩm. => Chỉ tính vào giá thành sản phẩm các chi phí sản xuất, các chi phí ngoài sản xuất được ghi nhận trực tiếp vào báo cáo kết quả kinh doanh.
32. Công thức tính giá thành Giá thành sản phẩm Giá thành Chi phí sản Chi phí chế sản phẩm = xuất sản + biến phát hoàn thành phẩm dở sinh trong trong kỳ dang đầu kỳ kỳ Chi phí sản xuất _ sản phẩm dở dang cuối kỳ
33. 4. Tính giá đối với vật tư hàng hoá xuất kho Đặt vấn đề: Tính giá xuất kho của vật tư A Vật tư A 1/1/2007 100kg - 100 9/1/2007 350 kg - ? 3/1/2007 200 - 98 20/1/2007 650kg - ? 5/1/2007 300 - 96 10/1/2007 500 - 105 25/1/2007 350 - 108
34. 4. Tính giá đối với vật tư hàng hoá xuất kho Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Phương pháp bình quân Phương pháp tính theo giá đích danh Phương pháp giá hạch toán
35. Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Phương pháp này dựa trên giả định hàng nào nhập trước sẽ được xuất trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập sau cùng. Ưu điểm Nhược điểm
36. Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) Ví dụ: Giá xuất kho ngày 9/1/2007: Giá xuất kho ngày 20/1/2007:
37. Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Phương pháp này dựa trên giả định là hàng nào nhập sau được xuất trước , lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập. Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ được tính theo đơn giá của những lần nhập đầu tiên. Ưu điểm Nhược điểm
38. Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) Ví dụ: Giá xuất kho ngày 9/1/2007: Giá xuất kho ngày 20/1/2007:
39. Phương pháp bình quân Phương pháp bình quân đầu kỳ dự trữ Phương pháp bình quân cuối kỳ dự trữ Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập
40. Phương pháp bình quân đầu kỳ dự trữ Phương pháp này lấy giá bình quân cuối kỳ trước để tính giá xuất kho trong kỳ này. Ưu điểm: Đơn giản Nhược điểm: Không chính xác. Ví dụ: Giá xuất kho ngày 9/1/2007: Giá xuất kho ngày 20/1/2007:
41. Phương pháp bình quân cuối kỳ dự trữ Phương pháp này lấy giá bình quân tính đến cuối kỳ này để tính giá xuất kho (bao gồm cả tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ) Ưu điểm: Đơn giản Nhược điểm:Thông tin chậm trễ, thực hiện vào cuối kỳ. Ví dụ: Giá xuất kho ngày 9/1/2007: Giá xuất kho ngày 20/1/2007:
42. Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập Phương pháp này lấy giá bình quân sau một lần nhập kho để tính giá xuất kho xảy ra sau đó. Nhược điểm: Phức tạp, khó tính Ưu điểm:Thông tin phản ánh sát giá trị của vật tư, hàng hoá. Ví dụ: Giá xuất kho ngày 9/1/2007: Giá xuất kho ngày 20/1/2007:
43. Phương pháp tính theo giá đích danh Phương pháp này thực hiện trên cơ sở niêm yết giá của từng lô vật tư, hàng hoá mua vào và khi xuất ra thi lấy luôn giá đã niêm yết đó. Phương pháp này chỉ sử dụng trong trương hợp chủng loại vật tư hàng hoá ít, giá trị cao và điều kiện kho bảo quản tốt, khoa học.
44. Phương pháp giá hạch toán Phương pháp này là việc sử dụng giá tạm tính trong kỳ để tính giá xuất kho, đến cuối kỳ tiến hành điều chỉnh sang giá thực tế. Giá thực tế = giá hạch toán * Hệ số giá Ví dụ: Giá xuất kho ngày 9/1/2007: Giá xuất kho ngày 20/1/2007:
45. 5. Xác định doanh thu Doanh thu thuần được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại, các thuế ko hoàn lại. Doanh thu phụ thuộc vào phương pháp tính thuế. Nếu nộp theo phương pháp khấu trừ. VAT là khoản DN thu hộ ngân sách => Không được tính vào doanh thu.
46. Bài tập 1: Theo hoá đơn GTGT số 00766 ngày 2/4/07 công ty T mua của công ty S 1100 kg vật liệu B, đơn giá chưa gồm VAT 10% là 5000/kg. Khi nhập kho vật liêụ trên phát hiện thiếu 100kg, biết tỷ lệ hao hụt trong định mức là 2% số hao hụt còn lại người vận chuyển phải bồi thường. Tính giá vật liệu nhập kho và số tiền đòi bồi thường. Biết DN áp dụng phương pháp thuế khấu trừ và chi phí vận chuyển bên bán chịu.
47. Bài giải Số hao hụt trong định mức: 1100*2% = 22 Số hao hụt thực tế: 100; Số đòi bồi thường: 78 Tổng chi phí mua vật liệu:5000*1100=5.500.000 Giá thực tế NK một đơn vị:5.500.000/(1.100- 22)= 5.102,041 Giá thực tế NK vật liệu:1000*5.102,041 = 5.102.041 Số tiền đòi bồi thường: 78*5.102,041 = 397.959
48. Bài tập 2. Cho biết Vật tư A tồn ĐK 1000kg với giá trị 10.000. Ngày 5 nhập 300kg, đơn giá 10,5 thành tiền 3150. Ngày 9 nhập 1000, đơn giá 10 thành tiền 10.000. Ngày 15 nhập 200, đơn giá 10,2 thành tiền 2040. Ngày 25 nhập 700, đơn giá 10,4 thành tiền 7280. Ngày 30 nhập 500, đơn giá 10,3 thành tiền 5150. Trong tháng xuất kho VLA dùng cho sản xuất sản phẩm T: Ngày 2 xuất 300kg; Ngày 8 xuất 800kg;Ngày 12 xuất 400 kg
49. Tiếp Biết rằng toàn bộ trị giá vật tư A xuất dùng được tính vào chi phí NVLTT.Chi phí NCTT và chi phí SXC trong kỳ P/Sinh là 7000 và 3000.Trong kỳ doanh nghiệp sản xuất hoàn thành 1000 sản phẩm T(chỉ sản xuất sp T) và chi phí SXSPDD đầu kỳ bằng cuối kỳ. Tính giá thành sản xuất sản phẩm T khi DN áp dụng phương pháp bình quân cuối kỳ dự trữ, phương pháp LIFO.
50. Bài làm: Phương pháp bình quân cả kỳ. 10.000+3150+10.000+2040+7280+5150 Đơn giá B/q = 3700 =10,168 Giá trị vật tư xuất dùng SXSP T: 1500* 10,168 = 15.252 GThành sản phẩm T= 15.252 +7000+3000 = 25.252
51. Bài làm Phương pháp LIFO GTrị xuất dùng vật tư A: 15.150 Trong đó: Ngày 2: 300*10 = 3000 Ngày 8: (300*10,5)+(500*10) = 8150 Ngày 12:400*10 = 4000 Gthành SXSP T: 15.150+7000+3000 = 25.150