Bài giảng Kiểm toán - Chương 6: Hoàn thành kiểm toán - Vũ Hữu Đức

Nội dung text: Bài giảng Kiểm toán - Chương 6: Hoàn thành kiểm toán - Vũ Hữu Đức

1. Hoàn thành kiểm toán Vũ Hữu Đức
2. Mục đích LOGO . Nắm được các bước chuẩn bị hoàn thành công việc kiểm toán . Giải thích được nội dung báo cáo kiểm toán và các ý kiến của kiểm toán viên Vuõ Höõu Ñöùc 2
3. Nội dung LOGO Chuẩn bị hoàn thành kiểm toán ° Đánh giá kết quả Báo cáo kiểm toán ° Khái niệm và vai trò ° Các yếu tố của báo cáo ° Các loại ý kiến Vuõ Höõu Ñöùc 3
4. ĐÁNH GIÁ KẾT QUẢ LOGO °Áp dụng thủ tục phân tích °Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng °Đánh giá tổng hợp sai sót °Rà soát lại hồ sơ kiểm toán °Yêu cầu cung cấp thư giải trình °Kiểm tra các công bố trên Bảng thuyết minh °Xem xét các thông tin đính kèm với báo cáo tài chính Vuõ Höõu Ñöùc 4
5. Đánh giá tổng hợp sai sót LOGO  Xác định tổng sai sót chưa điều chỉnh  So sánh với mức trọng yếu của toàn bộ báo cáo tài chính  Lựa chọn cách giải quyết thích hợp cho mỗi tình huống Vuõ Höõu Ñöùc 5
6. KẾT QUẢ KIỂM TRA TOÀN BỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA ĐIỀU CHỈNH (A) Aûnh hưởng đến Sai lệch Lợi nhuận trước thuế Phát hiện 90 Dự phòng Nợ phải thu dưới mức Mức trọng yếu Vốn hóa Tài sản cố định 240 tổng thể: 1400 Mức trọng yếu 330 khoản mục: 700 Dự kiến 240 Tính giá Hàng tồn kho 300 Xác nhận Nợ phải thu 540 TỔNG HỢP 870
7. Tình huống A LOGO Sai lệch chưa điều chỉnh nhỏ hơn nhiều so với mức trọng yếu Vuõ Höõu Ñöùc 7
8. KẾT QUẢ KIỂM TRA TOÀN BỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA ĐIỀU CHỈNH (B) Aûnh hưởng đến Sai lệch Lợi nhuận trước thuế Phát hiện 90 Dự phòng Nợ phải thu dưới mức Mức trọng yếu Vốn hóa Tài sản cố định 900 tổng thể: 1400 Mức trọng yếu 990 khoản mục: 700 Dự kiến 240 Tính giá Hàng tồn kho 300 Xác nhận Nợ phải thu 540 TỔNG HỢP 1530
9. Tình huống B LOGO Sai lệch chưa điều chỉnh lớn hơn mức trọng yếu Vuõ Höõu Ñöùc 9
10. KẾT QUẢ KIỂM TRA TOÀN BỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA ĐIỀU CHỈNH (C) Aûnh hưởng đến Sai lệch Lợi nhuận trước thuế Phát hiện 50 Dự phòng Nợ phải thu dưới mức Mức trọng yếu Vốn hóa Tài sản cố định 750 tổng thể: 1400 Mức trọng yếu 800 khoản mục: 700 Dự kiến 140 Tính giá Hàng tồn kho 300 Xác nhận Nợ phải thu 440 TỔNG HỢP 1240
11. Tình huống C Sai lệch chưa điều chỉnh nhỏ hơn nhiều so với mức trọng yếu, nhưng có khoản LOGO mục sai lệch trọng yếu Vuõ Höõu Ñöùc 11
12. KẾT QUẢ KIỂM TRA TOÀN BỘ BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG TỔNG HỢP SAI LỆCH CHƯA ĐIỀU CHỈNH (D) Aûnh hưởng đến Sai lệch Lợi nhuận trước thuế Phát hiện 250 Dự phòng Nợ phải thu dưới mức Mức trọng yếu Vốn hóa Tài sản cố định 550 tổng thể: 1400 Mức trọng yếu 800 khoản mục: 700 Dự kiến 250 Tính giá Hàng tồn kho 300 Xác nhận Nợ phải thu 550 TỔNG HỢP 1350
13. Tình huống D LOGO Sai lệch chưa điều chỉnh xấp xỉ gần bằng với mức trọng yếu Vuõ Höõu Ñöùc 13
14. BÁO CÁO KIỂM TOÁN LOGO 1. Vai trò của Báo cáo kiểm toán Kết tinh kết quả công việc kiểm toán Gắn với trách nhiệm kiểm toán viên Giải thích rõ cho người sử dụng 2. Chuẩn hóa báo cáo kiểm toán Nội dung Ý kiến Vuõ Höõu Ñöùc 14
15. LOGO CÁC YẾU TỐ CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN Tên và địa chỉ CTKT Số hiệu BCKT • Đối tượng kiểm toán Tiêu đề BCKT • Trách nhiệm người quản lý và Người nhận BCKT kiểm toán viên Đoạn mở đầu •Chuẩn mực kiểm toán •Bảo đảm hợp lý •Công việc và thủ tục đã thực hiện Kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu Phạm vi và Đánh giá việc tuân thủ căn cứ thực hiện Đánh giá các ước tình và xét đoán Đánh giá việc trình bày toàn bộ •Cơ sở hợp lý Ýù kiến của kiểm toán viên Địa điểm và thời gian lập BCKT Chữ ký và đóng dấu Vuõ Höõu Ñöùc 15
16. LOGO CÁC LOẠI Ý KIẾN TRÊN BÁO CÁO KIỂM TOÁN Chấp nhận toàn phần • Không có đoạn nhấn mạnh • Có đoạn nhấn mạnh Chấp nhận từng phần • Tùy thuộc vào • Ngoại trừ Không chấp nhận Từ chối nhận xét Vuõ Höõu Ñöùc 16
17. LOGO CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN KHÔNG CÓ ĐOẠN NHẤN MẠNH . Báo cáo Tài chính không có sai lệch trọng yếu . Báo cáo tài chính có sai lệch trọng yếu nhưng đã đã điều chỉnh . Các thay đổi chính sách kế toán đã được khai báo đầy đủ. Vuõ Höõu Ñöùc 17
18. LOGO CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN KHÔNG CÓ ĐOẠN NHẤN MẠNH "Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan./. Vuõ Höõu Ñöùc 18
19. LOGO CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN CÓ ĐOẠN NHẤN MẠNH . Khi muốn lưu ý người đọc BCTC về một vấn đề không ảnh hưởng đến ý kiến của KTV: . Thông tin đính kèm với BCTC không nhất quán với BCTC . Giả thiết tính hoạt động liên tục có thể bị vi phạm Vuõ Höõu Ñöùc 19
20. LOGO CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN CÓ ĐOẠN NHẤN MẠNH "Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Ở đây chúng tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần như trên, mà chỉ muốn lưu ý người đọc báo cáo tài chính đến điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản lỗ thuần của đơn vị là ZZZ trong năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X0 và tại ngày này, khoản nợ ngắn hạn của đơn vị vượt quá tổng tài sản là ZZZ. Những điều kiện này, cùng với những vấn đề khác được nêu trong điểm X trong phần thuyết minh, chỉ ra sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể gây ra sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị". Vuõ Höõu Ñöùc 20
21. LOGO CHẤP NHẬN TỪNG PHẦN, DẠNG TÙY THUỘC VÀO  Khi tồn tại một tình huống chưa rõ ràng, phụ thuộc vào một sự kiện trong tương lai nằm ngoài khả năng kiểm soát của KTV và đơn vị. Vuõ Höõu Ñöùc 21
22. LOGO CHẤP NHẬN TỪNG PHẦN, DẠNG TÙY THUỘC VÀO "Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu . phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan, tùy thuộc vào: - Khoản doanh thu XX VNĐ được chấp nhận; - Khoản chi XY VNĐ được Hội đồng quản trị thông qua. Vuõ Höõu Ñöùc 22
23. CHẤP NHẬN TỪNG PHẦN, DẠNG NGOẠI TRỪ DO GIỚI HẠN LOGO PHẠM VI KIỂM TOÁN . Giới hạn phạm vi kiểm toán khi kiểm toán viên không thực hiện được các thủ tục kiểm toán cần thiết mà không có thủ tục thay thế phù hợp. . Vấn đề giới hạn phạm vi chưa ảnh hưởng đến tởng thể của BCTC. Vuõ Höõu Ñöùc 23
24. CHẤP NHẬN TỪNG PHẦN, DẠNG NGOẠI TRỪ DO GIỚI HẠN LOGO PHẠM VI KIỂM TOÁN Chúng tôi đã không thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, vì tại thời điểm đó chúng tôi chưa được bổ nhiệm làm kiểm toán. Với những tài liệu hiện có ở đơn vị, chúng tôi cũng không thể kiểm tra được tính đúng đắn của số lượng hàng tồn kho tại thời điểm trên bằng các thủ tục kiểm toán khác. Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ những ảnh hưởng đến báo cáo tài chính vì lý do nêu trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Vuõ Höõu Ñöùc 24
25. CHẤP NHẬN TỪNG PHẦN, DẠNG NGOẠI TRỪ DO KHÔNG NHẤT LOGO TRÍ VỚI GIÁM ĐỐC . Khi không nhất trí với Giám đốc dẫn đến các sai lệch trọng yếu trên BCTC . Tuy nhiên, sai lệch chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC Vuõ Höõu Ñöùc 25
26. CHẤP NHẬN TỪNG PHẦN, DẠNG NGOẠI TRỪ DO KHÔNG LOGO NHẤT TRÍ VỚI GIÁM ĐỐC " Như đã nêu trong phần thuyết minh X của báo cáo tài chính, đơn vị đã không tính khấu hao TSCĐ, trong khi TSCĐ này đã thực sự được sử dụng trên 6 tháng, với mức khấu hao đáng lẽ phải tính là XXX VNĐ. Do vậy, chi phí kinh doanh đã bị thiếu và giá trị thuần của TSCĐ đã cao hơn thực tế với giá trị tương đương XXX VNĐ, làm cho lãi tăng giả tạo XXX VNĐ. Theo ý kiến của chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài chính của sự kiện trên, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu " Vuõ Höõu Ñöùc 26
27. LOGO  TỪ CHỐI ĐƯA RA Ý KIẾN  Giới hạn về phạm vi kiểm toán đã ảnh hưởng đến tổng thể, khiến cho KTV không đủ bằng chứng đưa ra ý kiến về BCTC như là một tổng thể.  KHÔNG CHẤP NHẬN  Khi không nhất trí với Giám đốc mà vấn đề này đã ảnh hưởng đến tổng thể BCTC, khiến cho BCTC không còn trung thực và hợp lý nữa. Vuõ Höõu Ñöùc 27
28. LOGO TỪ CHỐI ĐƯA RA Ý KIẾN Do những hạn chế từ phía đơn vị mà chúng tôi đã không thể kiểm tra được toàn bộ doanh thu, cũng không nhận được đủ các bản xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, và vì tính trọng yếu của các sự kiện này, chúng tôi không thể đưa ra ý kiến của mình về báo cáo tài chính của đơn vị. Vuõ Höõu Ñöùc 28
29. LOGO KHÔNG CHẤP NHẬN Trong báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ là XXX VNĐ; khoản vay công ty B là XY VNĐ đã không phản ánh trong sổ kế toán và không có chứng từ kế toán xác minh Theo ý kiến của chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của những vấn đề nói trên, báo cáo tài chính đã phản ánh không trung thực và không hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty ABC tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, không phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Vuõ Höõu Ñöùc 29
30. Troïng yeáu nhöng chöa Troïng yeáu ñeán möùc Khoâng troïng Tình huoáng aûnh höôûng ñeán toång aûnh höôûng toång theå yeáu theå BCTC BCTC Tình huoáng chöa roõ raøng Giôùi haïn veà phaïm vi Khoâng nhaát trí vôùi GÑ Thay ñoåi chính saùch keá toaùn, ñaõ khai baùo ñaày ñuû Thoâng tin ñính keøm khoâng nhaát quaùn vôùi BCTC